PDCA循環在內部審計質量控制中的應用

李瑞

摘 要 本文分析了PDCA循環在內部審計質量控制中的應用對策，探索了提升內部審計質量控制效果的途徑。

關鍵詞 PDCA循環 內部審計 質量控制

一、PDCA循環在內部審計質量控制中的應用

（一）計劃階段

從內部審計機構層面來看，組織、人力、制度、業務四個要素是質量控制的關鍵要素。

第一，要構建完善的內部審計制度體系。制度是管理行為開展的基礎和前提，是一種事前的、預防性的控制手段和措施。內部審計制度的設計應當以全面質量管理和全過程覆蓋為原則，實現對人力資源管理、職業道德規范、審計業務劉晨管理、審計質量監控、責任管理的全方位監控，使得內部審計工作能夠從制度建設開始就保證有效性和實效性。

第二，要維持內部審計機構的獨立性。內部審計機構在組織內部的位置和層級越高，其獨立性就越強，內部審計的作用彰顯得就越明顯。英、美等發達國家的公司治理實踐經驗表明。良好的內部審計委員會制度和雙向報告制度能夠將審計組織機構的獨立性維持在最佳水平，內部審計機構可以很好地對生產經營風險進行風范，審計質量可以得到大大的提升。

第三，提升內部審計資源和審計目標的匹配程度。一方面，要做好審計資源的維護和培養，內部審計部門需要根據審計項目的需求進行審計資源的安排，有計劃、有目的地引入審計專業人才和其他審計資源。審計資源的引入還包括根據審計目標適當地引入和使用最先進的審計理論和技術手段，促進內部審計部門和其他部門之間的溝通和交流，以及對審計人員開展綜合性專業技能培訓。另一方面，要做好審計資源的配置，內部審計項目目標是審計資源配置的前提，內部審計部門要根據審計項目的規模、風險、特征和難度來進行審計資源規模安排，合理進行審計人員配置，優化資源配置結構。

第四，充分地進行審計計劃安排和審計方案研究。審計方案和審計計劃的安排應當結合企業自身戰略目標開展，將宏觀經濟環境所面臨的內外部環境和風險考慮其中，制定明確量化的審計目標，并對審計項目開展事前可行性研究，在對過往審計情況進行綜合分析和梳理的情況下對審計風險進行評估，進而對審計項目進度進行科學合理的安排。

從審計項目落實的視角來看，內部審計項目的開展也需要參與到計劃階段的質量控制之中來，在審計資源配置、審計計劃方案的確定之中提出自己的意見、參與編制的過程，并在前提實施的審計方案中發表自己的見解。

（二）執行階段

在內部審計項目執行階段，要以符合準則規范作為質量控制目標，并將審計風險控制在可控范圍內。

第一，內部審計結構應當以監督管理作為執行審計工作的立足點，構建完善的項目督導機制和項目事中控制機制。在審計項目實施的過程中，應當見諒地減少信息傳遞和溝通的層次和渠道，讓一些疑難、爭議性大、風險高的事項能夠提前會商，讓內部審計項目在實施全過程中都受到外部約束力的制約，讓事中控制在內部審計工作中發揮至關重要作業用。

第二，要在審計項目實施的過程中注重內部審計質量的控制。一是要突出審計方案的提綱挈領作用，審計項目組需要嚴格地按照審計范圍、審計內容、審計方法、審計重點和審計步驟進行審計工作計劃安排，建立書面的質量控制單來進行審計控制責任的規范。二是要對審計實施過程中進行監督，對重點審計環節和審計事項的取證加強監督，審計項目組應當定期組織碰頭會，交流和溝通審計項目開展情況，便于主審能夠對審計項目實施過程進行動態跟蹤，并引導審計項目組成員對重大風險、重大經濟事項和重大資金進行監督。

（三）檢查階段

在檢查階段，審計質量控制目標是要對已經完成的審計工作進行質量檢查和控制，并予以及時的評價和整改。

第一，內部審計機構在具備業務管理能力的同時還要具備職能管理的地位。在檢查階段，要對審計項目進行全方位的業務審批和質量綜合評估。一是要建立完善的審計審理流程，對審計項目資料的收集、信息的傳遞、審理意見提出的依據、審定報告的復核進行全方位監督和管理，如果遇到重大事項、爭議問題則要進行集體審理，維持良好的審計質量和審計成效。二是要對內部審計質量進行綜合評估，對工作亮點和工作不足予以全面總結，對審計項目質量和審計人員工作質量進行全方位監控，讓審計人員的專業技能和工作效率得到客觀真實的評價，對審計成果、審計目標完成度、審計方案的實施效果、審計證據充分度予以全方位評價，在分析研究的基礎上進行經驗的總結和方法的突破，為后續的審計工作奠定良好的基礎。

第二，在內部審計項目檢查過程中要對內部審計關鍵的質量控制點進行重點復核，審計組長、主審、分組祖上要對審計工作底稿和審計人員的工作質量進行全面復核，審計主審還要對審計報告的初稿進行全方位質量復核，審計項目質量檢查要以審計定性、審計意見和審計建議為核心，建立層層把關、逐步落實的內部審計工作機制。

二、PDCA各階段之間的銜接關系對內部審計質量控制的優勢

PDCA循環理論和內部審計質量控制的結合是一種工作邏輯上的結合，目的在于形成協同、整合的內部審計閉環效果，徹底打破內部審計管理的孤島效應。在這種工作邏輯下，內部審計項目和內部審計機構應使內部審計質量形成良性循環，每一次循環的結果都可以運用到下一循環之中，PDCA循環理論要在全過程之中進行監督和整改，并對審計質量控制予以積極的影響，形成動態階梯、大環套小環的全面質量控制工作體系。各個層面、各個階段之間的有效銜接使得內部控制質量控制變得更加高效、完善。

（作者單位為中海油能源發展股份有限公司）

參考文獻

[1] 韓傳模.內部審計質量管理的探索與實踐——全國內部審計質量管理理論研討論文綜述[J].中國內部審計，2013（1）：30-33.