高新技術企業研發投入的會計問題研究

劉暢

摘要：隨著科學技術的快速發展以及社會經濟的進步，我國的高新技術企業也迎來了新的發展契機。為增強以高新技術為主企業在市場的核心競爭力和品牌價值，高新技術企業在新企業的研發方面投入了大量的資金。在通過資金投入對新技術進行研發時，需要有專門的財務會計對這類資金進行恰當的處理。但是由于我國企業研發起步較晚，對于這類資金的會計處理經驗還不是很多，在實際的應用方面出現了一系列的會計問題。本文基于這個問題對現階段我國高新技術企業研發投入的會計問題進行了深入的分析和探討，以期為相關工作者提供指導和幫助。

Abstract： With the rapid development of science and technology and the progress of social economy， China's high-tech enterprises have also ushered in a new development opportunity. In order to enhance the core competitiveness and brand value of high-tech-based enterprises in the market， high-tech enterprises have invested a large amount of money in the research and development of new enterprises. When developing new technologies through capital investment， special financial accounting is needed to properly handle such funds. However， due to the late start of R&D in China， there is not much accounting experience for such funds， and a series of accounting problems have appeared in practical applications. Based on this problem， this paper deeply analyzes and discusses the accounting problems of R&D investment of high-tech enterprises in China at present， in order to provide guidance and help for relevant workers.

關鍵詞：高新技術企業；研發投入；會計問題

Key words： high-tech enterprises；R&D investment；accounting issues

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2019）02-0003-03

1 高新技術企業研發投入的現狀分析

現階段，為支持我國高新技術的快速發展，切實加強我國企業向現代化和科技化的方向發展，國家財政部門、科技管理部門以及稅務總局聯合下發了一些列相關文件和高新技術企業認定辦法，使得高新企業在進行新技術的研發時，擁有一系列的稅收優惠以及研發補助等政策支持。同時，這一系列的文件也保證了我國高新技術企業在進行技術認證以及會計核算時能夠有強有力的政策支持，從而保證我國高新企業能夠沒有后顧之憂進行企業的發展。但是在進行實際的會計核算等技術時，由于我國部分高新技術企業管理層對于政策認識不明確，也沒有足夠的會計學方面知識，導致管理層不能夠將政策的深層意義明確的告知會計人員。這就使得在進行實際的會計工作時，會計人員不能確定研發資金的具體范圍、不能準確的進行賬目核算以及賬目統計，對會計工作造成了極大的混亂和困難。為了實現企業高新技術的充分應用和研究，企業需要加強對研發投入費用的控制和管理，并結合相關文件規定作出企業會計工作調整，實現對企業高新技術研發投入的高效利用。為了有效的解決企業高新技術研發工作資金投入問題，本文分析了高新技術企業研發投入費用的相關文件，并針對性的提出一些解決問題的對策和建議，希望能改善當前企業對高新技術研究投入的現狀，從而促進企業向更好的方向發展。

2 現行研發投入會計處理規定及利弊分析

2.1 現行各種會計處理辦法的對比總結

當前高新技術企業進行研發投入會計處理辦法主要包括下面三種：第一，全部費用化的核算方式，主要以美國和德國為代表；第二，全部資本化核算方式，主要以瑞士、荷蘭等國家為主；第三，以國際會計準則為代表的在一定條件下的資本化核算方式。上述三種處理方式有著各自的特點和優勢，在實際應用的過程中需要結合實際情況選擇相應的處理方式。

第一種會計處理規定將全部的研發投入費用化處理，在企業進行研發投入的初期，就將所有的支出進行記錄，并且不規劃為無形資產，何種處理方式對企業未來發展的經濟效益沒有直接性的聯系，具有極大的不確定性，相對應的企業經濟效益是無法進行衡量的。但是相反的，該種處理方式比較簡單，在很大的程度上省去了諸多不必要的事宜，能減少企業當期的稅負，并減輕了會計人員的工作負擔。同時，這種處理方式也有著它的弊端，主要包括企業當當期的效益很少，而且需要承擔較大的負債，對企業的資產評估也會有一定的負面影響，也會使得企業賬面資產與隱形資產計量存在出入。

第二種處理方式是將所有的研發投入資本化處理，該方法是與第一種方法相對立的，即在企業投入初期所有的支出不計入費用，直接在賬面上進行集中記錄，完成整個項目之后再進行相應的資本化處理，并計入資產之中，最后用若干年的時間來進行攤銷。采用這種處理方式的出發點是認為企業當前的項目能夠成功，而且能夠獲取相應的收益，為企業帶來經濟效益，這也是該方法的弊端之一。當然資本化處理的方法更加符合債則發生原則和配比原則，從而有效的反應企業的資產價值，并且在很大的程度上避免了企業管理層為了追求短期效益而做出的一些不恰當的行為。因此，在將企業研發投入進行資本化處理的時候需要加強對企業管理層的監督力度，并且做好充分的準備工作，有效的提高企業研發項目的成功率。

第三種處理方式就是有條件的資本化處理，在該方式下，企業在進行研發投入的時候會對每一個項目進行分析和判斷，只有符合特定的條件和要求的才能被納入資產，否則被計入當期的費用。在企業開發階段，企業所從事的所有活動包括產品的研發、技術學習等等，這些都是可以為企業帶來經濟效益的，所以可以被納入資本化計入資產，而一些不確定性較高，無法確定能給企業帶來經濟效益的活動就需要將其劃分為當期費用。總的來說，第三種處理方式更加合理、科學，有著上述兩種的特點和優勢，所以說該方法也是當期企業進行研發投入會計處理最為常見的方法。

2.2 我國現行研發投入會計處理規定的合理性分析

我國現行的研發投入會計處理準則經歷了多個不同的階段，分別是全部資本化階段、全部費用化階段以及有條件資本化階段。隨著我國經濟形勢的快速發展，國內現行的研發投入會計處理規定也向著科學化、合理化的方向發展。高新技術企業在進行研發投入的時候，將投入費用有條件資本化，這在很大的程度上反應了企業的財務資產狀況，而且能讓企業對未來經營狀況進行預測，從而有針對性的進行技術研發和產品設計，為企業的發展打下堅實的基礎，并且對企業管理層的決策提供依據。此外，費用進行有條件的資本化更加符合會計處理要求的一致性原則，企業的經營管理者和投資者需要對企業現行的經營狀況進行充分的了解，這樣為后期的管理和投資都有所幫助，而且將整個開發階段的費用進行有條件資本化符合真實性原則。另外，開發階段費用進行有條件資本化符合會計處理的相關性原則，高新技術企業為了實現利益的最大化，就需要不斷的進行產品研發的投入，這個過程需要企業員工和管理層的共同努力，企業員工需要努力工作，管理人員需要做出正確的決策，這樣才能保證企業的快速發展。最后，高新技術企業將開發階段的費用進行有條件資本化還能有效的客服企業經營管理層的短期行為，從而提高企業的高新技術水平以及創新能力。投資者在對企業進行經營成果考核的時候，此時投資者要考慮投資效益的問題，這對企業的管理層來說是巨大的壓力，為了獲取高金額的投資可能做出一些弄虛作假的事情，而將企業開發費用進行有條件資本化可以有效的解決上述問題，消除企業管理層的短期行為，為投資者提供良好的經營成果考核結果，實現共贏。

3 以A公司研發投入為例進行會計核算管理分析

3.1 A公司概況

A公司成立于1999年，其注冊資金為2億元，如今企業資產已經達到10億元，企業主要進行通信產品、應用軟件的研發，并提供銷售及服務。A公司為了提高市場占有率，加強對高新技術的研究和應用，每年都定期進行研發投資，將每年的銷售收入的10%作為研發投資的資金，近幾年來，A公司開展的研發項目達到了25項，其成功率高達93%，并且成功項目為公司帶來利巨大的效益，約占總效益的10.3%，表1是A公司近三年的總效益和研發投入情況：

由表1可以看出，A公司的銷售收入在不斷的增加，其中研發所帶來的收入也在不斷的增加，約占總銷售收入的10%左右，由此可見，A公司對于研發項目予以高度的重視，并且取得了良好的成果。

3.2 A公司ML007項目的會計核算處理實例分析

ML007項目是A公司在2015年開啟的研發項目之一，主要是針對性保險行業的信息化需求而開發的一個網關設備，該項目自研發開始投資共計910萬元，歷時2年。項目初期，A公司就預測了整個華北地區保險行業未來幾年的發展趨勢，并針對性的提出一款能夠實現語音、視頻以及數據傳輸的多功能融合網關設備，而且預計市場需求為20萬臺。之后，得到相關部門允許之后A公司開始整個項目的設計和實施，在設計階段該項目共計花費170萬元人民幣，包括設備采購以及人力費用等等。隨后，A公司研制了試驗品進行測試，效果顯著，花費110玩人民幣，決定大批量生產之后總共花費620萬人民幣。ML007項目成功之后，提交委員會進行審核，花費10萬元，整個項目共計910萬元。自ML007項目之后，A公司的銷售收入有了明顯的提高，為企業的快速發展打下堅實的基礎。

4 現階段進行高新技術企業研發投入存在的會計問題及管理對策

4.1 《企業會計制度》中有關研發投入會計問題的制度

①無形資產準則規定，企業在從事研發工作的過程中，所有的費用支出都需要劃分給當前企業的損益，而且要判斷支出費用是否符合相關規定，如不符合則不能劃入管理費用。只有費用支出的所有條件都滿足無形資產準則的基本要求，這樣即可以計入當期損益。②企業在自行研發的過程中，所開發無形資產的花費并不滿足相應的資本化條件，所以說根據實際情況將研發支出可以劃入費用化支出和資本化支出，主要包括原材料購置、銀行存款以及員工薪酬等等。③企業研發的項目已經達到了預期的用途，但是并沒有形成相應的無形資產，應按“研發支出—資本化支出”科目的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出—資本化支出”科目。

4.2 進行研發時實際存在的問題及管理對策

企業在實際高新技術研發的過程中，企業的研發支出并沒有相關規定那么簡單，涉及到很多規定中未提到的內容，例如：企業進行研發需要采購的模具等等，完成研發工作之后部分模具可能發生損壞不能繼續使用，而另外一些模具可以繼續使用，這就需要企業會計將這一部分的費用進行核算，判斷其是一次性的投入還是重復性使用的投入，這些都需要企業管理者和會計人員進行決策和決算。此外，高新技術的研發需要產品來做依托，這就需要對產品進行試驗，涉及到試驗品相關費用，為了有效的解決上述問題，企業財務人員和管理層需要做到下面幾點：

第一，完善高新技術企業研發項目管理體系。在一個企業中，財務會計是保證企業經營決策和日常業務運營的基礎和保障，在高新技術研發項目中也是如此，建立并完善企業高新技術研發項目管理體系刻不容緩。首先，企業要結合自身的發展和運營狀況，制定出整個項目運行和實施的具體步驟和流程；其次，企業管理人員需要對項目的每個步驟和流程進行分析和研究，并將設計團隊和部門進行合理的分配，為項目的順利進行打下堅實的基礎；最后，建立相應的考核機制，對工作人員的工作進行監督和管理，進而有效的保障所有工作人員工作的積極性。

第二，制定規范的會計核算細則。為了有效的避免企業在高新技術研發過程中造成資金的浪費，制定并規范會計核算細則很有必要。首先，我國財政部需要根據最新的會計準則對企業高新技術研發投入進行明確的限制，并予以企業指導和建議，盡可能的降低企業在高新技術研發過程中出現問題的可能性。其次，企業需要根據自身的實際情況，建立符合企業自身的研發投入會計核算管理模式，提高會計核算的精細程度；最后，企業要加強自身企業內部核算的重視程度，并且將每個項目進行單獨核算，提高會計核算的準確性，同時企業為了提高高新技術研發的效率，需要在研發人員同時進行多個研發工作，這些人力投資都是需要核算和計量的。

第三，完善研發投入會計信息的披露。在實際中，很多企業在不斷的加強自身會計核算的重視力度，但是由于忽視了對核算結果和會計信息披露，導致整個高新技術研發工作不能順利進行。會計信息披露不僅能讓員工對會計核算工作進行充分了解，而且能在很大的程度上為企業管理層和投資者的決策提供幫助和支持。企業想要加強并完善研發投入過程會計信息的披露，需要重視下面幾個方面：首先，企業要建立專門的研發投入專項報表，對整個研發工作的所有支出進行匯總，嚴格按照流程進行研發資金投入和項目狀態的記錄，并且及時向企業管理層進行匯報，為管理層的決策提供幫助和支持。其次，企業需要加強高新技術對外報表附注中的信息披露，充分考慮投入研發資金的合理利用，如何確定每個階段資金的投入以及研發工作失敗之后，如何進行詳細的披露失敗原因等等；最后，高新技術的研發工作本身就具有很高的風險性和不確定性，因此，企業要對歷史數據進行披露的同時要加強對為了信息的預測，從而有效的為企業經營管理者和外部投資者的決策提供幫助和支持。

5 結語

綜上所述，隨著科學技術的快速發展，企業在高新技術研發的過程中其研發投入還存在諸多會計問題，為了有效的解決會計問題，需要嚴格按照上文提到的三個文件規定，并解決不同文件帶來的不一致性，從而減少會計統計、核算的重復性，有效的明確企業在高新技術研發過程中資金的流向和用途，避免資金的大量浪費，此外，企業管理人員也要加強管理工作，進而保證企業高新技術研發工作的順利開展。

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