高新技術企業研發費用財務處理存在的問題及對策

陸玲玲

摘 要：近些年來，隨著我國經濟的發展，國家對高新技術企業的大力扶持，出臺了多項扶持政策，尤其在稅收優惠政策方面，國家更是加大了扶持力度。高新技術企業資格認定以及稅收優惠政策能否充分享受的重要指標是研發費用。目前我國高新技術企業處在創新期成長階段，對研發費用沒有完全按照有關政策進行合理的歸集，在財務處理上不夠成熟，導致企業不能充分享受國家對高新技術企業的扶持政策。本文簡單地從高新技術企業研發費用賬務處理的重要性、賬務處理中存在的問題以及對存在的問題相應處理對策進行探討。

關鍵詞：高新技術企業;研發費用;賬務處理;問題;對策

國家要強盛，必須大力發展高質量、高技術含量的科學技術。為了支持高新技術企業大力開展科學研究，國家在稅收減免、政府補助、專項資金等方面出臺了很多扶持政策。而享受這些扶持政策的重要指標就是研發費用的具體使用情況。因此合理歸集研發費用、對研發費用進行正確的財務處理變以尤為重要。

一、高新技術企業研發費用財務處理的重要性

（1）有利于研發費用的合理歸集

高新技術企業研發階段分為研究階段和開發階段。研發費用分為費用化的研發費用和資本化的研發費用。

研發費用在賬務處理時嚴格按照研發費用的范圍進行歸集：包括研發人員工資薪酬;直接消耗的材料、燃料和動力費用等直接投入;用于研發活動的儀器、設備的折舊費;無形資產的攤銷費;設計試驗等費用以及其他相關費用。這些費用合理歸集后，在進行高新技術企業費用審計時能夠一目了然，不需要再去進行繁瑣的費用分解、分配工作。

（2）有助于享受加計扣除政策

研發費用加計扣除是國家對企業所得稅的一種優惠政策。根據財政部、稅務總局、科技部聯合下發的財稅【2018】99號文件通知，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。由此可見，研發費用在財務上準確、合理歸集不僅影響到企業享受研發費用加計扣除優惠政策以及高新技術企業資格認定，而且還能降低企業成本，提高企業經濟效益。

（3）有助于規避稅務風險

研發費用合理、準確的劃分可加計扣除的費用和不可加計扣除的費用，可以避免稅務系統核查而存在的稅務風險。

二、高新技術企業研發費用財務處理存在的問題

（1）對研發費用有關政策不了解

有些高新技術企業的會計，對國家新出臺的財稅政策不能及時認真學習，對財稅知識不了解，不能正確劃分高新技術企業認定中的研發費用和企業所得稅中加計扣除范圍的研發費用，從而影響高新技術企業的認定以及加計扣除稅收優惠政策的享受，給企業造成很大的損失。

（2）研發費用資本化和費用化難以合理區分、合理歸集

在實際工作中，研發費用資本化和費用化是比較抽象和復雜的過程，雖然會計準則中明確規定研發費用資本化和費用化的條件，但是會計人員能明確地將研究階段和開發階段的費用區分開來，是比較困難的事情。只有企業保證研發費用財務核算合理、準確這個前提條件，才能使企業能享受到加計扣除優惠政策，但在實際工作中企業對研發新產品、新技術往往比較重視，而對財務核算方面重視程度不足，導致喪失了加計扣除的權利。

（3）輔助賬的設立不規范

研發費用輔助賬的設立，是對高新技術企業研發費用按照研發項目進行獨立核算的一種輔助記賬方法。但是在實際操作中存在很多問題。比如某一個人同時從事多個項目，人工費用在項目間分攤時沒有嚴格按照項目進行劃分;又比如某一個人既是管理人員又是研發人員，在費用分攤時，會傾向可以加計扣除的費用。也有一些企業根本沒有設立輔助賬，費用歸集不明朗，沒有一定的標準，給企業帶來很高的稅務風險。

（4）研究階段和開發階段的劃分受主觀因素影響較大

根據新會計準則規定，哪些活動屬于研究階段，哪些活動屬于開發階段，在實際工作中常常不能很好的把握，會受到會計人員的主觀影響，導致研究階段和開發階段的判斷具有很大的彈性，進而導致會計人員為操作企業盈余提供了可能性。

（5）導致研發費用歸集困難

很多企業為了搶占市場，同時開展多項項目的研發。高新技術企業的研發費用是要按照研發項目進行分類歸集，現在許多企業只是按照高新技術企業對研發費用的比例要求直接從賬本上臨時東拼西湊出相應的數據，并沒有真正的反映每個研發項目的實際研發成本，更別說要控制研發成本，因此研發費用的歸集比較混亂。

三、完善高新技術企業研發費用財務處理的對策

（1）認真學習研發費用相關的財稅政策

企業的財務人員要不斷學習最新財稅知識，關注國家稅務總局最新法律政策，及時了解國家對高新技術企業有關的扶持政策。按照政策要求正確劃分高新技術企業研發費用和加計扣除研發費用，不能將兩者概念混淆。對政策不理解時，及時和稅務部門溝通學習。企業也要加強對會計人員專業知識的培訓，提高會計人員的素質、技能和工作能力，這樣才能更好的完成工作。

（2）準確區分研發費用資本化和費用化

企業財會人員在核算研發費用時需要研發部門和財務部門互相配合、經常溝通，并依靠專業人員根據研發項目的情況以及工作中積累的經驗準備大量的基礎數據。在項目立項時就要將研發活動的步驟、進度以及相關的合同與技術人員多溝通，及時了解管理層的意圖，合理區分研究和開發這兩個階段，在研究階段的費用全部費用化，計入當期損益;在開發階段支出的費用符合資本化的資本化，不符合資本化的費用化。無法區分資本化和費用化的全部費用化，計入當期損益。這樣才能確保研發費用歸集的準確性、合理性，確保企業成本利潤準確無誤，給管理層提供可靠的財務信息。

（3）完善備查資料

符合條件的高新技術企業首先要對研發項目制定研發項目計劃書，并對研發項目進行立項。對直接從事研發活動的研發人員的工資、勞務費、差旅費以及用于研發項目的固定資產折舊、無形資產攤銷按研發項目合理分配。對可享受加計扣除的研發費用按研發項目設立輔助賬，準確歸集研發費用發生額。研發項目計劃書、項目立項的決議文件、研發人員名單、研發項目合同、研發儀器、設備、無形資產費用分配說明、研發費用分攤說明等等資料必須歸集整齊并整理完成，以備稅務局核查。

（4）完善研發費用會計核算體系

高新技術企業的財會人員在進行研發費用歸集時要專門設置“研發支出”一級會計科目，按國家稅務總局有關規定設置二級會計科目以及三級會計科目，對研發費用稅前加計扣除進行歸集，并按立項的研發項目名稱進行輔助核算。高新技術企業的財會人員按稅法要求做好研發支出輔助臺賬，以備稅務機關核查。避免在實際工作中受會計人員主觀影響對應計處研究階段的費用計入開發階段，從而操縱企業利益。

（5）合理分攤多項目研發費用

多項研發項目在一個納稅年度內進行的，應按照不同研發項目分別歸集，因此應當對研發費用編制分配表，并將研發費用按照合理的方法分配到各研發項目中去，保存研發費用歸集的合理性證明資料。如研發人員工資勞務費，企業應當記錄研發人員在各研發項目間實際工時，并根據各研發項目實際工時占總研發項目實際工時比例按月編制各項目工資分配表作為證明資料;研發項目直接消耗的材料，應以實際領用材料出庫單為有效證明資料等。

四、結語

對于高新技術企業來說，研發工作直接關系到企業的生存和發展，國家對高新技術企業的政策扶持力度會逐步加大。因此，企業對研發費用的合理歸集、對研發費用正確的賬務處理至關重要。保證企業符合高新技術企業評價的標準，避免稅務風險，充分享受國家對高新技術企業的各種扶持政策，使企業具有更強大的發展動力。

參考文獻

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