現(xiàn)金流量表在權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計處理作用探析

李美娟

摘要：權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以實(shí)際取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)債務(wù)。基于現(xiàn)金流量表的應(yīng)用，其在此制度下的會計工作中具有很強(qiáng)的適應(yīng)性，基于現(xiàn)金流量表的分析，能夠在權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)上，對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。本文基于權(quán)責(zé)發(fā)生制下，對現(xiàn)金流量表在財務(wù)會計處理中的應(yīng)用進(jìn)行了分析，闡釋了會計工作的方法。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表;權(quán)責(zé)發(fā)生制;會計處理;勞務(wù)現(xiàn)金

賬項統(tǒng)計、賬簿記錄是權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)，其在會計處理中被廣泛應(yīng)用，基于現(xiàn)金流量表的應(yīng)用，可以有效彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足，使兩者處于協(xié)調(diào)發(fā)展的狀態(tài)，能夠有效的解決權(quán)重發(fā)生制的局限性。基于現(xiàn)金流量表與權(quán)責(zé)發(fā)生制分析，兩者在本質(zhì)上具有某些共通性，在對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析過程中，使其能夠得到最終的財務(wù)數(shù)據(jù)。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制概念

收付實(shí)現(xiàn)制是指以款項是否已經(jīng)收到貨付出作為計算標(biāo)準(zhǔn)，來確定本期收益和費(fèi)用的一種方法。在工業(yè)社會、信息技術(shù)的迅速發(fā)展中，商品的流通愈加的發(fā)達(dá)，市場要素逐漸增多，傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制存在明顯的問題。在具體操作中，通過收付款項的方式，處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，計算公司的盈利與虧損，無論其是否獲得補(bǔ)償，均作為應(yīng)計費(fèi)用處理的內(nèi)容。若僅僅依靠現(xiàn)金支付，其在處理會計業(yè)務(wù)時，不需要考慮預(yù)收的收入以及費(fèi)用，會計人員也不需要進(jìn)行進(jìn)賬調(diào)整，基于登記記賬的方式，確定最終的盈虧[1]。

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指基于應(yīng)收、應(yīng)付的會計標(biāo)準(zhǔn)，處理相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，計算企業(yè)最終的收入以及費(fèi)用。在此制度下，若本期獲得的收入明確，即使在未收到款項時，也要將其作為收入處理，在本期項目中應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，也均計算在支出之中。若不計算在本期收入之中，則不對其進(jìn)行處理。基于此制度考慮，其涉及的費(fèi)用要素較多，可能包含下期、也可能包含上期。基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念討論，必須嚴(yán)格按照賬簿、記錄等對其進(jìn)行調(diào)整、完善，基于不同事務(wù)對其進(jìn)行處理。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性

權(quán)責(zé)發(fā)生制雖然在會計工作中被廣泛應(yīng)用，但其并不完善，在會計處理中具有一定的局限性，影響了權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用。首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制基于因果關(guān)系制定費(fèi)用，若收入、支出兩者的因果關(guān)系存在問題時，則會成為權(quán)責(zé)關(guān)系發(fā)生的局限性。例如，在會計處理中包括存貨預(yù)估、費(fèi)用折舊、費(fèi)用攤銷等，會計人員在此類工作中需要使用認(rèn)為方法，對其進(jìn)行評估。因此，在此情況下，權(quán)責(zé)發(fā)生制喪失了一定的客觀性及可比性。其次，既有權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，會計工作計算的凈利潤基于虛擬時間，摒棄了實(shí)際收支現(xiàn)金因素。但市場具有動態(tài)變化因素，相同的存貨，可能在不同的時間內(nèi)，具有不同的價值，致使會計核算利潤與凈流入現(xiàn)金數(shù)額存在明顯的差異。此外，會計處理的很多問題不需要支付現(xiàn)金，但資產(chǎn)購置需要付出大量的資金。在凈利潤計算過程中，而很多情況下無法反應(yīng)固定資產(chǎn)的殘余價值，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制的存在的第二個局限性。最后，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計工作，需要確定的是經(jīng)營過程中的凈利潤，而不是現(xiàn)金流量。基于差額計稅方式，在會計計算過程中，需要現(xiàn)金流量，而不是現(xiàn)金凈流量。

基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性分析，傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制雖具有一定的價值性，但尚未完善。經(jīng)濟(jì)學(xué)家在研究過程中，為了適應(yīng)轉(zhuǎn)變，應(yīng)用現(xiàn)金流量表，將其作為權(quán)責(zé)發(fā)生制的救生圈，對權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行修正以及完善[2]。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制下現(xiàn)金流量表的應(yīng)用作用

基于權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會計人員應(yīng)用現(xiàn)金流量表開展會計處理工作，具體可將其分為三類，分別經(jīng)營現(xiàn)金流量、投資現(xiàn)金流量、籌資現(xiàn)金流量，而經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量具有廣泛性。基于與傳統(tǒng)權(quán)責(zé)發(fā)生制之間的對比，闡述現(xiàn)金流量表對工作所產(chǎn)生的影響。

（一）銷售商品、勞務(wù)現(xiàn)金

企業(yè)在銷售商品、提供服務(wù)的過程中，回收的現(xiàn)金均是在業(yè)務(wù)收入中體現(xiàn)，而會計記賬所反映主要內(nèi)容為借、貸，借是指公司的現(xiàn)金及銀行存款，貸是指主營業(yè)務(wù)收入，在銷售、經(jīng)營過程中，企業(yè)應(yīng)繳納增值稅，將其作為銷項，以上均在主營收入科目中反映。

基于會計工作的落實(shí)，基于利潤表會計科目的應(yīng)用，在現(xiàn)金流量中，很多現(xiàn)金流量沒有真實(shí)的反應(yīng)在經(jīng)營收入之中。基于現(xiàn)金流量表的編制，以上述材料為基礎(chǔ)進(jìn)行分析、調(diào)整。基于權(quán)責(zé)發(fā)生制考慮，增值稅、收入均未在現(xiàn)金流量中進(jìn)行確認(rèn)，使企業(yè)的現(xiàn)金流量更加的真實(shí)。在對收支影響因素進(jìn)行分析是，其包括應(yīng)收賬款、回收票據(jù)、預(yù)收賬目等，預(yù)收賬目在負(fù)債體系之中，其余在資產(chǎn)科目之中。在收入確認(rèn)中，不需要通過應(yīng)用增加現(xiàn)金流量的方式對其進(jìn)行確認(rèn)。因此，在此過程中，企業(yè)在會計工作中，可能會存在沒有確認(rèn)收入，增加預(yù)收的情況。基于現(xiàn)金流量表的會計處理，若將資產(chǎn)科目中減少的部分重新添加或者將增加的預(yù)收賬款部分減少，就能夠確認(rèn)企業(yè)在經(jīng)營過程中會計工作沒有計算的現(xiàn)金流量，并將多余的資金從收入中扣除，就是實(shí)際收到現(xiàn)金流量份額[3]。

（二）購買商品、勞務(wù)支付現(xiàn)金

企業(yè)在經(jīng)營、生產(chǎn)的過程中，必然會涉及到購買行為。在會計業(yè)務(wù)成本科目中，會計分錄的內(nèi)容仍為借、貸，借是指原材料購入成本及進(jìn)項稅;貸是指企業(yè)的現(xiàn)金及銀行存款。

在會計處理中，將原材料科目轉(zhuǎn)結(jié)到業(yè)務(wù)成本之中，主營業(yè)務(wù)主要反映在利潤表中。在會計處理中，企業(yè)在產(chǎn)品、材料購買過程中，支付的現(xiàn)金，便能夠應(yīng)用主營成本中的進(jìn)項稅反映。基于權(quán)責(zé)發(fā)生制中的應(yīng)用，可能會存在確認(rèn)成本而未支出的情況，未確認(rèn)成本而支出的情況，致使其在會計處理中存在一定的難度。基于現(xiàn)金流量表的調(diào)整作用，對現(xiàn)金的流出項目進(jìn)行調(diào)整，涉及到的項目賬款、存貨等，還涉及其他預(yù)付賬款。

（三）獎懲機(jī)制，成本控制

基于會計處理業(yè)務(wù)分析，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的成本控制應(yīng)引入獎懲機(jī)制。營運(yùn)資金基于權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)現(xiàn)，很多流動資產(chǎn)難以確定，用現(xiàn)金流量表彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足，必須給予成本預(yù)算高度的重視。首先，在會計處理中，應(yīng)堅持事前控制原則，項目成本以預(yù)算的方式，將其制定成報告，并逐級遞交至上級部門，若預(yù)算報告風(fēng)險較低、可行性較高，則對預(yù)算方案進(jìn)行執(zhí)行。其次，基于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，應(yīng)高度重視資金成本的控制，應(yīng)用集成化管理的模式，并對資金的流量、流向等進(jìn)行監(jiān)控，按照標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行計算，實(shí)現(xiàn)對其的合理控制。此外，基于稅務(wù)的成本控制，會計在處理之初時，應(yīng)重視稅務(wù)管理工作科學(xué)性，統(tǒng)一對稅務(wù)進(jìn)行管理，利用差額相抵的方法，降低稅額。最后，在企業(yè)運(yùn)行過程中，會計處理應(yīng)重視資金流的充足，對資金進(jìn)行科學(xué)分配，建立約束機(jī)制，明確責(zé)任目標(biāo)與責(zé)任主體，保障資金的應(yīng)用安全。基于現(xiàn)金流量表的繪制，對財務(wù)數(shù)據(jù)的進(jìn)行補(bǔ)充，從成本控制著手，制定獎懲機(jī)制，能夠保障權(quán)責(zé)發(fā)生制的科學(xué)性[4]。

（四）控制成本，優(yōu)化資金

成本控制是動態(tài)的會計處理業(yè)務(wù)，基于企業(yè)對成本的控制，需要減少資金的投入，優(yōu)化資源配置。基于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計處理，在應(yīng)用現(xiàn)金流量表的同時，應(yīng)對廣告費(fèi)用、出差費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用等進(jìn)行控制，減少不必要的資金浪費(fèi)。在此過程中，基于信息技術(shù)的應(yīng)用，利用信息系統(tǒng)對同步管理成本，優(yōu)化控制系統(tǒng)，使會計工作更加高效、穩(wěn)定。在會計處理中，將信息系統(tǒng)與監(jiān)察制度融合，管理資金消耗以及物品消耗，能夠保障會計處理的科學(xué)性、有效性，進(jìn)而使權(quán)責(zé)發(fā)生制更加完善。

四、結(jié)論

總而言之，在激烈的市場競爭之中，財務(wù)管理是保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要關(guān)鍵。基于現(xiàn)金流量表的應(yīng)用，其可以有效彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足，能夠?qū)嫻ぷ鞯母拍罡用鞔_。權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計處理中被廣泛應(yīng)用，具有科學(xué)性、合理性，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)高度重視現(xiàn)金流量表的應(yīng)用，提高會計工作的科學(xué)性、有序性，為會計處理工作提供保障。

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