淺談國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)

李夢(mèng)如

摘要：會(huì)計(jì)信息是契約各方做出決策行為的主要依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)信息的標(biāo)尺，其重要性不言而喻。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)已經(jīng)成為大勢(shì)所趨。文章分析了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的動(dòng)因，提出了幾點(diǎn)啟示。

關(guān)鍵詞：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;國(guó)際協(xié)調(diào);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同于會(huì)計(jì)法律的強(qiáng)制性和無(wú)條件性，具有一定的可選擇性，是“準(zhǔn)法律”。國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)于國(guó)家需求，體現(xiàn)了國(guó)家的意愿，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出發(fā)點(diǎn)是制定世界通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)兼顧不同國(guó)家的需求。

1973年6月，來(lái)自加拿大、法國(guó)、美國(guó)等9個(gè)國(guó)家的16個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體在英國(guó)成立了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC），負(fù)責(zé)制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)于1998年加入了IASC。2001年IASC改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB），并將實(shí)現(xiàn)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)列入戰(zhàn)略目標(biāo)。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的努力下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從產(chǎn)生到趨于完善，在國(guó)際社會(huì)中的影響越來(lái)越深遠(yuǎn)。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的動(dòng)因

（一）基于“經(jīng)濟(jì)全球化”背景下的必然要求

經(jīng)濟(jì)全球化作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的動(dòng)因之一，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，國(guó)際化的資本市場(chǎng)。隨著我國(guó)加入WTO和四十年的改革開(kāi)放歷程，我國(guó)的資本市場(chǎng)與其他國(guó)家資本市場(chǎng)的交集越來(lái)越多，發(fā)生跨國(guó)業(yè)務(wù)的企業(yè)需要遵循其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整或重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表，交易成本隨之增加。因此，資本市場(chǎng)國(guó)際化必然要求國(guó)家或地區(qū)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“通用性”。第二，跨國(guó)公司的出現(xiàn)與發(fā)展?？鐕?guó)公司下設(shè)的子公司遍布世界各地，子公司需要按照所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，母公司需要將全部子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)一口徑，編制合并報(bào)表，增加了母公司的工作量和工作難度。因此，跨國(guó)公司的出現(xiàn)與發(fā)展必然要求各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)。第三，歐洲聯(lián)盟、東南亞國(guó)家聯(lián)盟、北美自由貿(mào)易區(qū)等世界區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作組織的建立和發(fā)展推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一。

（二）基于“一帶一路”和人民幣國(guó)際化背景下的必然要求

2013年，習(xí)近平總書記在出訪中亞和東南亞期間，提出了共建“一帶一路”的倡議構(gòu)想，這一倡議使各國(guó)意識(shí)到在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，只有開(kāi)放合作，才能獲得共贏。經(jīng)過(guò)五年的發(fā)展，“一帶一路”經(jīng)濟(jì)帶的沿線國(guó)家和地區(qū)已經(jīng)達(dá)到65個(gè)，我國(guó)與沿線國(guó)家的貿(mào)易活動(dòng)和投資活動(dòng)越來(lái)越頻繁，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)可以減少沿線國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，提高會(huì)計(jì)信息的可比性，有助于獲取高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

貨幣是會(huì)計(jì)的計(jì)量單位，人民幣通過(guò)“一帶一路”等平臺(tái)的流通，國(guó)際化程度日益增加，但目前國(guó)際貿(mào)易中的主要結(jié)算工具是美元等發(fā)達(dá)國(guó)家或地區(qū)的貨幣。2017年10月，國(guó)際貨幣基金組織總裁拉加德正式宣布：“人民幣將被國(guó)際社會(huì)認(rèn)可，成為可自由使用的國(guó)際貨幣?！蔽覈?guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌將有助于提高人民幣在國(guó)際貿(mào)易中的認(rèn)可度，推動(dòng)人民幣盡快成為國(guó)際會(huì)計(jì)中與美元同等重要的計(jì)量單位。

（三）基于保護(hù)國(guó)家利益的必然要求

遵循不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息存在差異，而會(huì)計(jì)信息是契約各方做出決策的主要依據(jù)，這些決策行為最終會(huì)影響社會(huì)的各個(gè)層面，因此在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中應(yīng)考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的過(guò)程中，修改甚至放棄舊準(zhǔn)則和新準(zhǔn)則的實(shí)施成本都不可忽視。此外，趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一定在任何經(jīng)濟(jì)環(huán)境中都是萬(wàn)能的，還需考慮國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不通用所產(chǎn)生的額外成本。

英、美等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究起步較早，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，已經(jīng)形成了一套成熟的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)制，國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與資本市場(chǎng)的運(yùn)作方式、財(cái)會(huì)人員的職業(yè)要求相匹配，這一過(guò)程投入了大量的成本，引導(dǎo)這些發(fā)達(dá)國(guó)家修改或放棄本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難度很大。為了提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，降低推行新準(zhǔn)則的成本，英、法等發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)保持密切聯(lián)系，這種緊密的關(guān)系會(huì)導(dǎo)致國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上受到這些發(fā)達(dá)國(guó)家的影響。國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家主權(quán)的體現(xiàn)，我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)這場(chǎng)利益之爭(zhēng)中，應(yīng)爭(zhēng)取更多的話語(yǔ)權(quán)，維護(hù)國(guó)家利益。

三、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)》的國(guó)際協(xié)調(diào)

2006年，我國(guó)頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，鑒于無(wú)形資產(chǎn)對(duì)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易和企業(yè)發(fā)展中的重要性，故單獨(dú)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究。將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一無(wú)形資產(chǎn)》和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比后，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)的新準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、披露等方面內(nèi)容基本一致。

趨同后的無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則存在如下優(yōu)點(diǎn)：

第一，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。研究階段是無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)的基礎(chǔ)階段，無(wú)法確定是否可以給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，同時(shí)，由于研究階段未形成實(shí)質(zhì)性成果，無(wú)法準(zhǔn)確確定受益對(duì)象，故費(fèi)用與收益無(wú)法配比。而一旦企業(yè)順利通過(guò)研究階段，進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，就可以將研究階段的成果實(shí)踐形成實(shí)質(zhì)性產(chǎn)品，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。開(kāi)發(fā)階段有明確的受益對(duì)象，便于將費(fèi)用分配到受益對(duì)象中。

第二，有助于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性。全球經(jīng)濟(jì)一體化將各國(guó)的經(jīng)濟(jì)串聯(lián)起來(lái)，相互依附。隨著我國(guó)加入WTO，對(duì)外投資和貿(mào)易更加便利，新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理與英、美等發(fā)達(dá)國(guó)家的做法一致，有助于減少各國(guó)間會(huì)計(jì)信息的差異，為我國(guó)與各國(guó)之間的投資、貿(mào)易活動(dòng)提供了保障。

第三，有助于增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力。新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定通過(guò)影響企業(yè)稅賦增加企業(yè)的研發(fā)投入：對(duì)于研發(fā)支出占企業(yè)總支出比例較大的企業(yè)，若按照舊準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)支出全部費(fèi)用化，雖然可減少當(dāng)期的所得稅，但同時(shí)也減少了企業(yè)的利潤(rùn)，低估了企業(yè)價(jià)值，公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值無(wú)法給投資者傳遞公允的會(huì)計(jì)信息，影響投資者的投資決策。相反，在新準(zhǔn)則的處理方法下，研發(fā)支出有條件的資本化雖然使得企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用減少，增加了企業(yè)的當(dāng)期稅費(fèi)，但資本化的費(fèi)用可以在未來(lái)期間攤銷，減少應(yīng)納稅所得額。此外，形成無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用使負(fù)債比率降低，有助于提高企業(yè)信用，拓寬企業(yè)的融資途徑，為研發(fā)活動(dòng)提供雄厚的資金支持。研發(fā)投入的增加可以提高無(wú)形資產(chǎn)的擁有量，無(wú)形資產(chǎn)作為創(chuàng)新能力的衡量指標(biāo)，必然可以增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代中得到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)，有助于提高我國(guó)的創(chuàng)新能力，加快建設(shè)世界科技強(qiáng)國(guó)。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)對(duì)我國(guó)的啟示

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的趨勢(shì)已不可逆轉(zhuǎn)，國(guó)際化雖然是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的主旋律，但會(huì)計(jì)蘊(yùn)含一個(gè)國(guó)家的文化色彩，照搬國(guó)際慣例不一定適合本國(guó)國(guó)情。中國(guó)為世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了突出的貢獻(xiàn)，展現(xiàn)出了一個(gè)負(fù)責(zé)任的大國(guó)的形象，在世界舞臺(tái)上扮演著越來(lái)越重要的角色，如何在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加入“中國(guó)元素”逐漸成為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展目標(biāo)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)化有利于維護(hù)我國(guó)在國(guó)際社會(huì)中的合法利益，擴(kuò)大“一帶一路”經(jīng)濟(jì)帶的影響范圍，加快人民幣的國(guó)際化進(jìn)程。

為了推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)化，首先，我國(guó)應(yīng)充分利用“一帶一路”經(jīng)濟(jì)帶的輻射力，除了經(jīng)濟(jì)貿(mào)易“走出去”外，還應(yīng)使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“走出去”：提高高等教育水平，吸引“一帶一路”沿線國(guó)家的學(xué)生來(lái)我國(guó)留學(xué)，使留學(xué)生掌握漢語(yǔ)，了解中國(guó)文化，學(xué)習(xí)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。其次，加強(qiáng)與發(fā)達(dá)國(guó)家國(guó)家高端會(huì)計(jì)人才的交流，增強(qiáng)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際社會(huì)中的影響力，建立完善的概念框架以作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論支持。最后，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然是由財(cái)政部制定，國(guó)家統(tǒng)一頒布的，但并未對(duì)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體行為以及如何處罰做出明確的規(guī)定。為了推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)化的進(jìn)程，國(guó)家應(yīng)明確界定違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體行為及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，樹(shù)立我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性，為推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)化打下基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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