新收入準則的變化及對企業預期影響分析

梁孔云

摘要：2017年7月5日，財政部修訂發布了《企業會計準則第14號——收入》（下稱新收入準則），自2018年1月1日開始逐步推行，相比原收入準則發生了一些變化，這些變化對企業預期產生了諸多影響，需要企業在經營發展中，及時落實新收入準則，并正確認識新收入準則變化對企業預期產生的具體影響，進而采取有效措施加以應對，保證企業健康發展?；诖?，本文細化探究新收入準則的變化，并深入分析其對企業預期產生的影響。

關鍵詞：新收入準則;變化;企業預期;影響

新收入準則的頒布與實施，導致原收入準則當中的收入確認流程、原則以及收入計量原則都發生了一定改變，在此背景下，企業會計信息系統、財務指標、財務稅收、財務信息披露以及會計職業判斷等都會受到影響。為了促進企業健康、持續發展，需要企業管理層和財務部門深刻理解新收入準則發生的變化，并正確理解這些變化對企業預期產生的影響，在此基礎上采取必要措施，對有關變化加以應對，確保企業有序運營。

一、新收入準則的變化

（一）收入確認流程變化

相比原收入準則，新收入準則當中制定的收入確認流程更加簡化，從以往較為復雜的收入確認流程精簡為五個步驟，適當減少了一部分職業判斷流程，體現了更多有關收入項目的要求和標準，具體收入確認流程可見表1。新收入準則統一、明確地制定了收入確認流程框架[1]。

（二）計量原則改變

以往收入準則比較重視商品公允價值，但是新收入準則當中，更加看重交易價格，需要企業對單向履約義務實際交易價格進行識別，或者在分攤多種履約義務基礎上實現收入計量。基于新收入準則相關要求，需要企業對收入交易價格進行合理劃分與計量，并同時要求企業嚴格執行合同分解之后有關企業的義務履行細則。部分企業合同雖然在價格層面沒有多樣性和繁瑣性，但是需要基于商業模式，更嚴格、高標準的要求收入類型。結合新收入準則當中涉及到的相關要求，要求企業對合同涉及到的各項商業條款與細則進行詳盡閱讀。比如一些電商企業，其收入不僅源于客戶，還源于供貨商，此時就要對合同進行細分，明確履約義務，同時還要對各項來源對應收入計量方式實現綜合考量[2]。

（三）收入確認原則變化

原收入準則當中按照風險與報酬轉移對收入實現加以確定，而新收入準則當中，將客戶取得控制權作為收入確認具體時點，會計標準統一化，并減少其中涉及到的職業判斷。相比原收入準則，新收入準則在商品服務合同以及建筑合同方面有了很大變化[3]。同時，新收入準則當中，規定控制權轉移為收入確認原則，在此原則基礎上，控制權發生轉移后，收入確認時間同步轉移，并且可直接根據客戶獲取控制權對應時間點，同步實現收入確認。新收入準則相比原收入準則，在確認收入過程中更看重與商業模式的結合，比如一些合同屬于融資性質，那么就不能將其確認成收入。企業盈利模式不同，其收入確認方式以及時間點也會有所差異。就像軟件服務行業當中的軟件開發企業，對客戶同時負有軟件更新業務、軟件開發業務、軟件技術支持和維護業務等，這些業務同時體現在一個合同當中，那么軟件企業就要根據新收入準則相關規定，把不同業務類型確認為差異化收入類別，在確認收入中也要依據差異化確認標準實現。像軟件技術服務業務，可以根據完工程度，折算成百分比，分段進行收入確認;而軟件開發、安裝以及更新等服務，需要依據控制權轉讓時點，即客戶能夠使用軟件的時點，實現收入確認。

二、新收入準則的變化對企業預期的影響

（一）影響會計信息系統

企業會計信息系統當中包含大量數據，而其中很多數據都源于合同，也就是源于賬單模塊。在新收入準則相關規定發生變化基礎上，企業制定合同需要更加嚴謹與合理，合同的細分勢必會增加合同產生的數據，要求會計信息系統及時升級并更新會計信息系統，同時還要注意優化總賬間接口系統以及銷售系統等，以滿足新收入準則對會計信息系統提出的更加嚴密、規范、細致化的要求。

（二）影響企業財務指標

在新收入準則實施過程中，企業計量原則和收入確認原則都會產生一定變化，那么企業財務報表對比數要根據新準則作出適當調整，財務指標也會發生一定變化。像軟件維護收入之前是一次性確認，在新準則下將會轉為分段確認，那么成本確認也會按照相關規定出現一定變化。就像軟件維護業務在新收入準則變化下，業務在某時間點會降低利潤率指標，尤其是運營能力指標和盈利能力指標。

（三）影響企業稅收

在新收入準則中，對收入確認提出了新要求，商品服務所有權和控制權轉移是重要體現，這將使資產負債對應經營模式更加凸顯，并導致企業財稅出現差異問題。當前使用的稅法收費標準，還是按照收入資金理念實現收入確認，且針對商品服務銷售環節，稅法中重新制定了有關收入確認原則，這就會直接影響到新收入準則體現出來的財稅差異。新收入準則變化下，最理想交易值就是概率統計分布當中的交易價格，不過還需要綜合考慮信用風險、現金流時間價值以及非現金對價等問題，而依據稅法是不需要對這些問題進行考慮，所以就會存在財稅差異情況。

（四）影響企業財務披露和職業判斷

新收入準則對披露收入信息提出了更細致的要求，像合同分解、履行合同所付成本、履行合同具體時間節點、履行合同的具體義務以及重大判斷等都需要進行嚴格披露。同時，新收入準則要求對合同權責利進行深入探討與披露，并提出要對收入確認時間進行仔細分析與及時披露。企業目前在日常管理當中，要按照新收入準則有關要求，適當調整財務報表當中的利潤表和資產負債表項目，并及時披露合同履行義務。同時，企業在新收入準則下，需要更多的對合同收入進行職業判斷：一、識別公司和客戶具體合同環節，并合理判斷公司和客戶之間合同完善與否，確定合同是否要調整和修改;二、識別所有合同分解的各項單獨義務履行情況，并按照新收入準則要求，科學評估合同中涉及到的經濟實質，保證職業判斷的正確性;三、確定交易價格，按照新收入準則有關要求，企業要跟蹤調研價格變化情況，當實際情況達到收入確認標準和要求的時候，及時調整資產負債表有關計算模型，促使收入核算更加靈敏[4]。同時，企業要基于最大概率法，合理分析與判斷收入價當中的可變對價，并優選判斷方法，確保和合同體現的方法一致。若企業對可變對價具體估計金額實現了確認，則一些相關條例也可實現有機應用，避免頻繁發生收入確認現象。在此基礎上，企業可以通過職業判斷，探討企業是否有可能轉回重大收入，同時也有利于分析量化金額;四、對交易價格涉及到的履行義務進行分配，按照市場單獨售價，在履約義務當中規范填寫分配交易價格。同時，要依據新收入準則要求，確保所選價格信息容易被發現，如果不能選擇易被發現的售價，則需要企業采取有效方法，科學估計單獨售價，比如市場評估法、成本加成法等，如果單獨售價存在較高的不確定性，那么可直接通過余值法來估計。具體使用的分配方式和估計方法，也要在年度報告中披露出來，促使利益者對企業分配方式與交易價格更加了解。

三、結束語

新收入準則的頒布和實施，相較原收入準則發生了很大改變，同時對企業預期也會產生明顯影響。在這一變化環境下，需要企業正確認識新收入準則的變化，并采取有效對策應對相關變化對企業預期產生的影響，充分利用新收入準則優勢，結合企業實際情況，合理判斷新商業模式，在科學應對下，全面提升會計信息質量和執行力度，保障企業健康穩定發展，并推進我國市場經濟可持續發展。

參考文獻：

[1]項晶河，王宜巧，陳愉，等.新收入準則對互聯網企業收入確認的影響[J].商業會計，2018 （9）：17-17.

[2]李壽喜，汪夢曉.我國收入會計準則變動對電商企業會計核算的影響[J].會計之友，2018 （5）：00132-00132.

[3]趙夢，李小芹.基于建筑施工企業的視角探討新收入準則對其產生的影響及應對策略[J].財會學習，2018 （17）：65-65.

[4]時軍.淺析新收入準則的變化及其對會計核算的影響[J].財會月刊，2018 （5）：86-86.