業績預告準確度、內部控制質量與審計收費

摘 要：本文從業績預告準確度的視角分析審計定價的影響因素。研究表明，上市公司前期的業績預告準確度和當期審計收費呈顯著負相關關系，內部控制質量較好的企業，兩者的負相關關系性較弱。非國有企業的業績預告準確度和審計收費負相關關系更強，內部控制質量的調節作用也更強。

關鍵詞：業績預告準確度;內部控制質量;審計收費

隨著我國資本市場的深入發展，上市公司信息披露顯得越發重要。業績預告能傳達上市公司經營成果信息，因此投資者對預測信息有著強烈的需求。本文從前期業績預告準確度對當期審計收費影響的角度進行研究，為理解審計師的風險決策行為提供依據。

一、研究假設與檢驗模型

（一）研究假設

審計準則強調審計工作應以識別和評估被審計單位重大錯報風險為起點。重大錯報風險較高，使審計師面臨較高的審計風險，增加了審計收費。而管理層的業績預告準確度低，表現出來就是重大錯報風險的增加。因此，我們預期，前期業績預告準確度會對審計收費產生影響。據此提出本文的假設1。

H1：前期業績預告準確度與當期審計收費呈負相關關系。

高質量的內部控制能夠減少上市公司盈余管理行為，降低經營風險，從而降低審計師對審計風險的評估，降低審計費用?；诖耍岢霰疚牡募僭O2。

H2：內部控制質量高的公司，前期業績預告準確度與審計收費之間的負相關關系越不顯著。

張玲等發現，政府控制和非政府控制的上市公司的財務行為表現出較大的差異。對于審計師，企業治理水平較高，信息不對稱程度較低，就會減弱對前期業績預告準確度的依賴。因此，提出假設3：

H3：不同產權性質的企業，業績預告準確度對審計收費的影響不同，內部控制質量對二者的調節作用也不同。

（二）檢驗模型

根據上文，提出以下多元線性回歸模型：

Lnfee=β0+β1Acci，t-1+β2Sizei，t+β3Big4i，t+β4Dai，t+β5Liqi，t+β6Roai，t+β7Invi，t+β8Reci，t+Year+Ind+εi，t? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?（1）

Lnfee=β0+β1Acci，t-1+β2Acci，t-1*Icqi，t+β3Icqi，t+β4Sizei，t+β5Big4i，t+β6Dai，t+β7Liqi，t+β8Roai，t+β9Invi，t+β10Reci，t+Year+Ind+εi，t? ? ? （2）

各變量定義如下，Lnfee為被解釋變量審計收費，為年報中審計收費的自然對數;Acc為解釋變量業績預告準確度，采用業績預告的絕對誤差來衡量，并對結果取了負值。控制變量Icq為內部控制質量，采用的是內部控制指數按中位數進行分組，大于中位數取1，否則取0。其余控制變量不再贅述。

二、樣本選擇、描述統計與相關性分析

（一）樣本選擇

本文所涉及的相關數據來源于銳思、迪博和國泰安數據庫。運用STATA進行數據分析處理。

（二）描述性統計與相關性分析

由表可知（表略），Lnfee的最大值17.453，最小值11.513，表明上市公司審計費用水平存在較大差異。Acc均值-0.052，最大值0，最小值-13.596，表明業績預告準確度存在較大差異，這為本文研究提供了現實依據。

從樣本的各相關系數可以看出（表略），大部分的相關系數在1%水平上顯著，表明設定的模型是有意義的。

三、實證結果

見表1第（1）列，Acc與Lnfee相關系數-0.081，在1%水平上顯著，與H1相符;第（2）列，Acc與Lnfee相關系數-0.226，在1%的水平上顯著，Acc和Icq交互項系數0.174，1%的水平上顯著，驗證了H2;列（3）和列（4）對比發現，非國有企業Acc與Lnfee相關性更強，內部控制的調節作用也更強。

為檢驗上述結果的可靠性，本文以年度通貨膨脹率對審計費用進行調整，重新進行回歸，結論依然可靠。

結論

上市公司發布的前期業績預告的越不準確，當期審計收費越高，內部控制可以緩解兩者間的關系。不同產權性質的企業，由于不同的經營風險和信息不對稱程度，非國有企業前期業績預告準確度對審計收費的影響較大，內部控制對二者的緩解更顯著。

參考文獻：

[1] 劉啟亮.治理環境、控制人性質與債務契約假說[J].金融研究.2009（02）：102-115.

[2] 鄧賢琨.業績預告偏離度、內部控制質量與審計收費[J].審計研究.2017（04）：56-64.

作者簡介：

劉冬雪（1994.11.5-），女，遼寧鐵嶺，漢族，專業：會計學，碩士研究生在讀。