建造合同準則預計合同損失核算問題探討

張 萍

一、建造合同準則預計合同損失核算原則

二、實務應用案例解析

（一）以某工程企業A為例，其與客戶B簽訂一項EPCI總包合同，合同總價20億元人民幣，該合同不可撤銷。A企業負責工程的設計、采辦、建造、安裝施工。2017年2月開工，預計2019年12月完工，預計總成本為16億人民幣，至2018年底，由于材料價格上漲、施工方案變化等因素，A公司預計該工程總成本將調整為22億人民幣，假設該公司采用成本完工百分比法確定完工進度，不考慮稅費等其他相關因素，該合同其他有關資料如下表所示。

項目（億元） 2017年 2018年 2019年年末累計成本 4 11 22預計總成本 16 22 22本期開票金額 2 2 16本期收款金額 2 0 16

1.2017年賬務處理如下：

（1）實際發生合同成本

（2）確認當年收入

（3）開具發票

（4）實際收到合同價款

2017年底，工程結算科目的余額為借方3億元，表明A企業已完工為結算金額為3億元，在資產負債表“存貨”科目列示。

2.2018年賬務處理如下：

病人臥床休息,采取有利于惡露排出的半臥位,充分睡眠,注意保暖,保持室內清潔。囑病人及時更換衛生墊,保持會陰清潔、干燥,每日擦洗會陰兩次。在護理操作中,嚴格遵守無菌操作規程;遵醫囑應用抗生素,預防感染。嚴密觀察病人體溫變化及惡露的量、顏色和性質。若發現異常,及時報告醫生。

（1）實際發生成本

（2）確認當年收入

累計應確認收入 =20*（11/22）=10億

2018年應確認收入=10-5=5億

（3）確認預計合同損失

2018年底，由于預計總成本22億元，超過合同總收入20億元，合同預計虧損2億元，由于成本進度為50%，1億元已經反映在損益中，那么應計提跌價準備金額為1億元。

（4）開具發票

當年工程結算借方余額為3億，累計借方余額為6億，在資產負債表“存貨”科目列示。

項目 2017年12月31日2018年12月31日2019年12月31日應收賬款 0 2 2存貨 3 6 0存貨跌價準備 0 1 0存貨凈額 3 7 0

2019年賬務處理略。

（二）若上述案例其他條件不變，僅結算及收款情況發生變化，具體如下：

按照建造合同關于虧損合同的處理方式，資產負債表年末列示情況如下：

項目（億元） 2017年 2018年 2019年年末累計成本 4 11 22預計總成本 16 22 22本期開票金額 2 8 10本期收款金額 2 8 8

2019年12月31日應收賬款 0 0 2存貨 3 0 0存貨跌價準備 0 1 0存貨凈額 3 -1 0項目 2017年12月31日2018年12月31日

就單個工程項目來看，2018年末存貨凈額為負數，實務操作中，因為公司存在大量工程項目，存貨凈額合計較大往往會掩蓋單個項目存貨凈額為負的情況。針對此問題，本人建議按照單個項目數據合理的原則去考慮解決方案，即上述項目的存貨跌價準備應進行科目調整。

三、問題處理建議

針對上例的特殊情形，建造合同準則及講解雖未給出明確的說明及案例，但結合或有事項準則，我們不難找出問題解決的方法及原則。

《企業會計準則第13號——或有事項》規定，虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。虧損合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。

建造合同準則中涉及的虧損合同（如上例（二））應參照或有事項準則，屬于存在標的資產（已完工未結算的資產），按照虧損合同確認預計負債的原則進行處理，如果減值損失金額未超過存貨賬面價值，那么通過存貨跌價準備科目進行核算，超過部分，確認為預計負債。比照存貨跌價準備后續處理的原則，至合同完工時，已提取的預計負債應沖減合同費用。

則上例中，應將存貨跌價準備科目調整為預計負債，至合同完工時，預計負債應沖減合同費用。

結束語：在實務操作中，會遇到各種特殊情況，作為會計人員應從準則原理出發，尋找解決問題的途徑，從而合理反映資產負債指標，為報表閱讀使用者提供可靠信息。