論“營改增”對企業稅負的影響

[摘 ?要]從2011年國家開始推行營業稅改征增值稅試點開始，到2016年5月“營改增”正式實施以來，對國內企業的稅負產生了直接或者間接的影響。國家推行“營改增”的目的就是為企業減輕稅負，保護企業發展，活躍市場經濟。“營改增”作為新鮮事物，對企業稅負的影響有正面的，也有負面的。文章在分析營改增的必要性的基礎上，重點探討了營業稅改增值稅給企業稅負帶來的影響，并提出了若干企業應該采取的相應措施。

[關鍵詞]營改增;企業稅負;稅收制度;措施

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.08

我國傳統的稅制體系經常會出現重復征稅的現象，尤其是營業稅最為明顯。營改增稅制改革的推進，使得這一難題得到了有效解決。從2011年國家開始推行營業稅改征增值稅試點開始，到2016年5月“營改增”正式實施以來，對國內企業的稅負產生了直接或者間接的影響。可以說營改增這一措施對于多數企業是利大于弊的，尤其是對第三產業來說絕對是難得的利好。

1 ?“營改增”的必要性分析

可以說營業稅與增值稅共同存在是不合理的，也是不科學的，這種稅收制度的存在與當前我國經濟架構的調整和發展已經不匹配。“營改增”不但可以優化中國的流轉稅機制，而且還可以有效緩解重復征稅的現象。所以說，為了能從最大程度上支持企業經濟的穩健發展，“營改增”還是非常有必要的。

1.1 ?“營改增”是縮小不同行業間稅負差異，促進國民經濟各行業均衡發展的客觀要求

由于我國增值稅和營業稅對不同行業的的征收標準是不同的，而且差異很大，這樣就造成了不同的行業，承擔的稅負是不均衡的。這樣的不均衡嚴重違背了稅收制度的公平原則，“營改增”是目前用來平衡國民經濟各行業之間不平等稅負的有效手段，也是促進國民經濟各行業均衡發展的客觀要求。

1.2 ?“營改增”是當前完善增值稅抵扣鏈條的必然選擇

改革前，對于國家來講，雖然營業稅的征收范圍很廣，但是有很多實行營業稅的企業無法得到增值稅專用發票，所以也就無法融入到增值稅的抵扣鏈條中，也就是說增值稅抵扣鏈條也就不得不中斷。但是營業稅改征增值稅之后，從某種程度上來講，就非常有助于實現第二產業和第三產業增值稅抵扣鏈條的延伸，同時也可以實現第二產業及第三產業的相互融合，從而有效的促進我國第三產業的健康發展。所以說，“營改增”是當前完善增值稅抵扣鏈條的必然選擇。

1.3 ?“營改增”是當前解決重復征稅問題的最為有效的手段

一般來說，企業在營業的過程中，必要的中間環節非常多，各個中間環節中產生的營業稅采用的計算標準是全額，沒有抵扣。所以說，企業在整個過程中所承擔稅負是不科學的。另外，企業在營業的所有環節都要繳納營業稅，這里面就存在重復征稅的現象。“營改增”后，一方面可以解決企業營業稅不可退稅和不可抵扣的問題，而且還可以從很大程度上避免重復征稅現象，從而促進企業健康發展，基于此，可以說“營改增”是當前解決重復征稅現象的最為有效的手段。

1 ?“營改增”對企業稅負帶來的影響

“營改增”對企業稅負帶來的影響是多方面的，不過我們可以從兩個角度來分析，一是“營改增”對企業稅負帶來的積極影響;另外一個是“營改增”對企業稅負帶來的不利影響。

2.1 ?“營改增”對企業稅負帶來的積極影響。

（1）“營改增” 能夠在有效避免企業重復納稅的基礎上，保障企業對資金的更好運用。改革前，企業在營業的所有環節都要繳納營業稅，這里面就存在重復征稅的現象，非常不利于企業的持續、健康發展。“營改增”后，企業的進項稅可以抵扣銷項稅，有效地避免了多個部門或者多個環節重復納稅的情況，大大減輕了企業的稅負，緩解了企業的資金投入壓力，節約的資金可以用于高效益的項目，從而保障了企業對資金的更好運用。

（2）“營改增”能夠減少企業的運營成本，緩解企業經營上的經濟壓力。大部分的企業在日常的經營過程中都會購入有關設備及物資。沒有實施“營改增”之前，企業如果購置的設備及物資較多，就需要向賣家支付大量的進項稅，會給企業的發展帶來資金上的壓力，可能導致企業不得不大量借款，付出更多的籌資費用，這必然會加大企業的成本。 “營改增”以后，情況就發生了較大變化，因為企業不用為企業的再生產經營投入方面支付較大的融資費用，降低了企業的財務風險，這對于企業的發展是非常有利的。

（3）“營改增”的實施有助于支持小規模企業做大做強。“營改增”的實施對不同規模、不同行業的企業影響是不同的，但是影響尤為明顯的是小規模企業，這一點，從國家稅制改革試點企業的選擇就可以看出來。比如大多數小規模服務行業的納稅人，這些企業的競爭壓力大，“營改增”后，稅率從原來的5%的營業稅稅率改成3%的增值稅稅率，它們的稅收減幅較大，極大的支持和推動了小型微利企業的發展，這樣的改革從經濟層面實實在在的扶持小規模企業做大做強。

2.2 ?“營改增”給企業稅負帶來的不利影響

（1）增值稅稅率偏高、專用發票不易取得導致企業稅負增加。營業稅稅率主要是3%、5%等檔次，而在2016年5月全面營改增時的增值稅稅率有17%、13%、11%、6%等多檔（盡管在2018年時分別將17%、11%的稅率調整為16%、10%），總體來說比營業稅稅率高出不少。另外許多企業常常在外購產品與服務時又難以取得增值稅專用發票來抵扣，這樣就會增加企業的稅收負擔。對于勞動密集型的非生產服務企業尤其如此，因其支付的人工成本較多，而人工成本不能產生進項稅，導致稅負增加明顯，影響了企業的可持續發展。

（2）壓縮了小規模納稅人的生存空間。一般納稅人從小規模納稅人處購買商品或勞務只能取得增值稅普通發票，就不能抵扣銷項稅，即使是稅務局代開的增值稅專用發票載明的增值稅率也僅為3%，取得這種專用發票的增值稅一般納稅人也只能按照3%抵扣，但如果是從一般納稅人處購買商品或勞務所取得的專用發票至少可按6%直至16%的稅率抵扣，這導致增值稅一般納稅人不愿與小規模納稅人合作，從而壓縮了其生存空間。

（3）所得稅前可扣除的流轉稅費用減少。改革前，企業繳納的營業稅通過計入營業稅金及附加科目能在計算企業所得稅時全額扣除，改革后，企業實際繳納的增值稅是不能作為費用在企業所得稅前扣除的，會造成企業所得稅的繳納金額提高，增加了企業的稅負。

3 ?全面實施營改增后，企業的應對措施探討

可以說實施“營改增”意義非常重大，不但適應了國家調整政策的需要，也是時代發展的必然選擇，是經濟轉型的必然要求，面對營改增給企業稅負帶來的種種影響，從國家層面來講，可以通過拓寬簡易計稅的涉及范疇等方式來減少營改增稅收改革給部分企業所引來的稅負加重的情況。就企業層面來講，也應該采取適當措施以適應營改增后的企業發展需要。

3.1 ?努力提高財務工作人員專業知識水平

相比營業稅，增值稅的稅收繳納工作較為繁雜，尤其是營改增之后牽涉到營業稅和增值稅兩大稅種的銜接過渡工作，這給企業的財務工作人員提出了更高的要求。所以說，企業應該通過一定的學習和培訓，來幫助財務工作人員提高對營改增相關法規的理解及運用，準確掌握增值稅的計算、申報、繳納等各環節的要求。另外，還要學習增值稅發票的相關知識，尤其是要學會對增值稅發票真偽及合法性的鑒別。

3.2 ?做好納稅籌劃

企業應該特別注意且仔細探究財政及稅務等部門所出臺的相關政策，預測稅收改革后企業自身的稅負情況，改變傳統的成本計算方法，改變以營業稅為基礎的商品定價方式，構建完善的購銷體系，善用國家出臺的優惠政策，完成好企業自身的稅收籌劃任務。

3.3 ?選用一般納稅人資格的供應商

我們知道，很多企業取得進項稅抵扣困難重重，尤其是一些規模比較大的企業。如果這種情況不能及時得到有效解決，企業必然會有一些不必要的經濟損失發生。在營改增的稅制改革背景下，企業可以從兩個層面來解決這個問題，首先就是對于合作商的選擇要格外注意，合作的時候盡量選擇能夠開取正規增值稅專用發票的合作商，從而提高進項稅的抵扣率;其次就是從企業自身入手，充分利用先進技術和設備，對自己企業的生產方式進行革新，這樣可以更有機會保持與比較正規和先進的廠商合作，從而確保獲得正規增值稅專用發票。

3.4 ?強化增值稅專用發票的監管工作

我們都知道，增值稅專用發票的重要作用就是可以降低企業的實際稅負。現實中，很多的企業可能為了減少企業稅負，刻意去追求增值稅專用發票，而忽略了企業的生產經營成本。基于此，企業自身要認識到這一點，要嚴以律己，按照國家有關規定政策行事，一方面可以提高企業在財務和經濟方面的精準度，另外一方面可以有效適應“營改增”下對企業的各項稅收要求，真實減輕企業的稅負壓力。企業一定要采取有效措施加強對企業增值稅專用發票的監管工作，要明白違反相關規定的結果只會給企業帶來風險，甚至是行政及刑事處罰的風險。培養相關人員風險防范意識和長遠發展眼光。

總之，“營改增”政策是一項實施起來較為復雜的工作，涉及企業管理的方方面面，為企業帶來發展機遇的同時也可能給企業帶來諸多不利影響。但是總體來說“營改增”給企業帶來的利是大于弊的，通過營改增不但可以有效減輕企業的稅負，而且還可以對經濟轉型發展起到促進作用。所以，企業一定要給與高度重視，把握好當前的良好稅制機遇，通過認真學習營改增稅制政策，結合企業自身實際，有效利用好這一有利政策，真正為企業的健康發展保駕護航。

參考文獻：

[1] 岳紅：“營改增”對企業稅負影響[J].全國商情，2016（34）.

[2] 齊杰：關于營改增對企業的影響與對策探討[J].中國國際財經，2017（13）.

[3] 王兆楠：試析營改增對企業財務管理的影響[J].中國國際財經，2017（16）.

[作者簡介]曾維萍（1972-），女，湖南沅江人，經濟學學士，廣東省公路管理局科技教育中心（廣東省公路管理局療養院）會計，研究方向：財務管理。