商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)審計分析

婁海芳

摘要：商業(yè)銀行作為金融活動的重要載體，在發(fā)展過程中面臨的風(fēng)險和挑戰(zhàn)也越來越多。按照以習(xí)近平總書記為核心的黨中央關(guān)于打好防范化解金融風(fēng)險攻堅戰(zhàn)的總體要求，審計部門應(yīng)當(dāng)聚焦銀行風(fēng)險領(lǐng)域，以防范化解銀行金融風(fēng)險為重大政治任務(wù)和工作課題，深化銀行負(fù)債業(yè)務(wù)的審計。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;負(fù)債業(yè)務(wù);審計

一、資金業(yè)務(wù)審計

資金業(yè)務(wù)的最主要風(fēng)險是市場風(fēng)險。同時，銀行開展資金業(yè)務(wù)也面臨著交易對手違約帶來的信用風(fēng)險，以及銀行從業(yè)人員的操作風(fēng)險。商業(yè)銀行資金業(yè)務(wù)主要包括債券業(yè)務(wù)、央行往來業(yè)務(wù)及同業(yè)業(yè)務(wù)。作為債券市場最主要的參與者，商業(yè)銀行長久以來是信用債市場重要的資金來源和風(fēng)險承擔(dān)者。債券違約風(fēng)險的爆發(fā)，使商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)面臨更大的風(fēng)險，也使銀行理財產(chǎn)品與資產(chǎn)證券化產(chǎn)品處于風(fēng)險暴露之中，在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢下，有必要在對商業(yè)銀行審計的時候關(guān)注銀行的債券業(yè)務(wù)。

（一）債券自營業(yè)務(wù)審計

（1）對可供出售債券資產(chǎn)公允價值調(diào)整進(jìn)行變動分析，尤其是非利潤性變動，將本期公允價值的增減變動與計入資本公積以及投資收益中的金額進(jìn)行核對。

（2）結(jié)合買賣交割單進(jìn)行審核，復(fù)核交易類金融資產(chǎn)差價收入金額和會計賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。

（3）結(jié)合實(shí)際利率測試，對持有期內(nèi)產(chǎn)生的利息收入和利息調(diào)整進(jìn)行復(fù)核，并檢查有關(guān)會計賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。

（二）債券回購業(yè)務(wù)審計

（1）獲取并審查當(dāng)期變動表，通過檢查相關(guān)合同、入賬憑證、授權(quán)執(zhí)行文件等，以審核交易的真實(shí)性。

（2）向交易對手發(fā)函詢證，復(fù)核余額的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。

（3）結(jié)合交易的流水進(jìn)行審核，全面復(fù)核回購利息收支的正確性。

（4）審查逆回購余額的可收回性。結(jié)合交易對手的資信情況進(jìn)行審核，重點(diǎn)關(guān)注與信托公司、證券公司、基金公司等金融機(jī)構(gòu)網(wǎng)下逆回購交易的可收回性，以確認(rèn)是否需要計提壞賬準(zhǔn)備。

（5）關(guān)注與同一交易對手進(jìn)行的連續(xù)逆回購交易。必要時追查原始放款憑證和收款憑證，以確認(rèn)交易的真實(shí)性。

（三）債券承銷、代理兌付業(yè)務(wù)審計

（1）檢查代理證券協(xié)議、合同和兌付原始憑證等資料。結(jié)合證券自營業(yè)務(wù)審查，辨別是否存在代理及自營混合核算的情況。

（2）向委托方發(fā)函詢證，核對余額的真實(shí)性。

（3）復(fù)核相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金收入。結(jié)合對交易流水的審核以及對協(xié)議的抽查，匡算交易的手續(xù)費(fèi)、傭金是否合理，并關(guān)注協(xié)議合同是否存在或有關(guān)收益條款或連帶責(zé)任條款。

（四）同業(yè)存款業(yè)務(wù)審計

（1）獲取銀行同業(yè)存款對賬單，向交易對手發(fā)函征詢，復(fù)核余額的真實(shí)性。

（2）通過對開戶資料、交易合同和交易明細(xì)的審核，審驗有無存放于非金融機(jī)構(gòu)款項和非金融機(jī)構(gòu)的存放款項，關(guān)注是否存在融資或委托投資性質(zhì)的存放業(yè)務(wù)和使用受限制的存放款項。

（3）對交易對手的資信情況進(jìn)行審核，審驗存放同業(yè)款項的可收回性，以確認(rèn)是否應(yīng)計提合理的減值準(zhǔn)備。

（4）利用數(shù)學(xué)建模對交易明細(xì)進(jìn)行審核篩查，復(fù)核利息收入、支出的合理性，重點(diǎn)關(guān)注利率異常的業(yè)務(wù)。

（五）同業(yè)拆借業(yè)務(wù)審計

（1）向交易對手發(fā)函征詢，復(fù)核同業(yè)拆解存款余額的真實(shí)性。

（2）對交易對手的資信情況進(jìn)行審核，重點(diǎn)關(guān)注對信托公司、證券公司、基金公司等金融機(jī)構(gòu)的可收回性;對于同一交易對手相同金額的連續(xù)拆入交易，追查至原始放款憑證和收款憑證，以確認(rèn)交易的真實(shí)性和款項的可收回性。

（3）獲取期末拆入資金和期內(nèi)重要拆入資金的拆入資金協(xié)議，復(fù)核實(shí)際拆入資金是否與內(nèi)部審批文件和會計處理一致。

（4）檢查拆入資金是否設(shè)定資產(chǎn)抵押，查驗抵押手續(xù)是否完備、披露是否真實(shí)、完整。

債券業(yè)務(wù)在資金審計的時候，重點(diǎn)應(yīng)該關(guān)注同業(yè)拆借業(yè)務(wù)。同業(yè)拆借市場是銀行系統(tǒng)性風(fēng)險最直接的傳染渠道。銀行同業(yè)拆借市場在為銀行體系分配流動性、提供流動性擔(dān)保的同時也承擔(dān)風(fēng)險傳染的成本，銀行同業(yè)之間的負(fù)債網(wǎng)絡(luò)導(dǎo)致銀行倒閉或者流動性危機(jī)傳染，因此銀行之間的拆借關(guān)系有“雙刃劍”效應(yīng)。

二、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務(wù)審計

現(xiàn)金及柜臺業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行為客戶辦理現(xiàn)金存取、支付結(jié)算、自主設(shè)備加鈔等業(yè)務(wù)的過程。主要風(fēng)險集中在操作風(fēng)險，風(fēng)險因素很大比例來源于銀行的業(yè)務(wù)操作，比如柜員崗位超權(quán)限或流于形式、柜員尾箱管理制度執(zhí)行不到位、柜面操作存在違規(guī)行為、違規(guī)開辦上門收款業(yè)務(wù)、自主設(shè)備維護(hù)違規(guī)操作等。

（一）存款業(yè)務(wù)審計

（1）查看是否有掛賬時間超過一定期限的臨時存款，并了解原因。（2）查看是否有掛賬時間超過一定期限的代收代付款項，并了解原因。（3）對應(yīng)付利息、利息支出進(jìn)行測定，檢查利率水平是否符合監(jiān)督管理規(guī)定及合同約定。（4）抽查大額的現(xiàn)金支出，檢查是否符合監(jiān)管規(guī)定。

（二）柜臺業(yè)務(wù)審計

查看銀行的管理規(guī)定，檢查銀行對于柜臺業(yè)務(wù)是否建立明確的管理制度，對于現(xiàn)金、憑證、印章、空白憑證、尾箱等管理是否符合相應(yīng)監(jiān)管規(guī)定。當(dāng)然，在審計人員實(shí)際對商業(yè)銀行的負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)審計中，還需要關(guān)注審計對象的財務(wù)收支、重大決策制定和執(zhí)行、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、廉潔從業(yè)等情況，對于商業(yè)銀行審計，在金融產(chǎn)品不斷創(chuàng)新的的今天，審計人員應(yīng)該借鑒先進(jìn)的發(fā)展理念，構(gòu)建科學(xué)合理的金融審計監(jiān)督體系，才能有效規(guī)避金融風(fēng)險，護(hù)航金融行業(yè)更加安全穩(wěn)健的發(fā)展，發(fā)揮審計在金融增進(jìn)金融體系效能的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]王磊.淺析風(fēng)險導(dǎo)向型審計在商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)審計中的應(yīng)用[J].企業(yè)改革與管理，2014（18）：195.

[2]佟紅.風(fēng)險導(dǎo)向型審計在商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)審計中的應(yīng)用[J].商業(yè)會計，2013（10）：54-55.