環境不確定性下的管理會計研究

黃文亮

【摘要】環境不確定性取決于環境的復雜性和環境的變動性。管理會計主動應對環境不確定性是企業價值創造的本質體現，企業應以顧客價值創造為導向實現企業的價值增值。管理會計信息支持系統通過對信息有用性的甄別與分析，提高了企業管理者對管理會計信息的認知能力;管理會計控制系統借助于行為動機理論進一步優化了控制系統的管理機制，推動了管理會計體系的完善與發展。

【關鍵詞】環境不確定性 管理會計 價值增值

一、價值增值的視角：環境不確定性的綜合治理

（一）環境不確定性及其特征環境不確定性取決于環境的復雜性與變動性。復雜性是指企業面臨外部因素的多樣性。隨著復雜性程度的提高，組織就要設置更多的職位和部門來負責對外聯系，并配備更多的綜合人員來協調部門之間的關系;環境的變動性是指外部環境的穩定性程度，它取決于構成要素的變化及這種變化的可預見程度。環境不確定性增加了企業各種戰略失敗的風險，使企業很難計算與各種戰略選擇方案有關的成本和概率。

（二）環境不確定性的治理策略

l_組織結構的變革。組織結構的變革不只是減少不確定性及其內容，還是對經營組織的改革，即將這些組織的核心從不確定性中隔離開來，將不確定性分散于組織內部。組織結構的變革有二種方法，一是設置對應于外部環境的緩沖部門。由緩沖部門承受外部的不確定性，從而使組織的核心部門能夠不被環境不確定性所左右而正常開展業務。

2.增大有關環境方面的信息量。分析不確定性的經營環境，考慮與組織相關的各種影響因素，增大信息含量并據此開展預測，將有助于提升對未來事項預測成功的概率。管理會計信息支持系統要為企業提供各類財務與非財務信息，幫助管理者開展有效的決策，并為企業可持續發展建立長期的競爭優勢。

3.突出管理會計控制系統的重要性。面對組織的環境不確定性，充分認識管理會計兩個系統的特征，并合理、有效地加以利用是至關重要的。

二、信息支持系統的視角：組織文化與環境不確定性的融合

（一）影響環境不確定性的組織文化

1.時間的視角，實現目標是重要的，盡管短期環境會發生變化，但不會對短期的業績波動過于重視。在這種情況下，環境不確定性沒有被過度評價，環境不確定性水平低。

2.穩定性和變化。寬容度強的文化認為，組織的環境變化是正常的;或者某種程度講，環境變化是組織自身的內在要求。因此，即便環境發生變化，工作的緊張程度不會很高，也沒有將環境變化作出過度的認知。

3.控制、調整與責任。在控制強度低，容忍失敗的組織中，嚴格按計劃完成工作的約束不受關注。

（二）組織文化引導下的管理會計信息有用性

1.真實與合理性。在受到各種因素影響的管理會計實務中，通常采用的是按多要素進行抽象獲得的單純模式，并以數值的形式反映各因素之間的相互關系，目的是提高管理會計信息分析的合理性。

2.穩定性和變化。以穩定成長為導向的組織文化，面對的未來不確定性事項少，組織會主動選擇能夠獲得更確切利益的替代方案。因此，在經營活動不斷推進的過程中，組織通過全面分析，在充分考慮風險與收益的情況下，權衡各種可能性，然后才在此基礎上加以實施。風險最小化這種導向與權變的管理會計特性是一致。因此，在以穩定成長為導向的文化里，管理會計的有用性得到了很高的評價。

3.內部導向與外部導向。在內部導向的組織中，對外部環境信息的關心不多，重點是放在內部環境的信息上面，它主要依靠內部人員的創意來進行創新，并由此來促進本公司的管理會計發展。對這些組織來說，有關外部環境的信息不具有重要性。

三、管理控制系統的視角：行為動機與環境不確定性的協調

管理會計控制系統通過預算管理等工具高度參與企業經營計劃和具體行動方案的制定與實施，在不確定性存在的控制環境中欲使某種動機引發某種行為，就需要符合具體的“滿意情境”和“動機結構”。中華文化中“已所不欲，勿施于人”的基本理念，就是要將企業文化中的顧客價值觀與行為動機中的主觀能動性有機地加以融合，進而更好地應對企業組織面l臨的環境不確定性。

行為動機與控制行為的選擇：盡管學術界關于行為動機的理論和學說很多，對于行為動機的分類也有不同的看法;然而，外在動機和內在動機的分類方法則是普遍被接受的。在行為動機的研究領域中，發揮自我潛能，滿足自我實現需要是內在動機的核心內容。Bandura（1997）認為，所有具有自然行為/結果可能性的行為，無論其行為起因是內在的還是外在的，均屬于內在動機行為。同時，基于發展能力和自我控制等內在結果的外在行為/結果可能性也屬于一種內在動機行為。

四、結束語

本文采用定性分析的方法，針對環境不確定性下的管理會計問題，結合管理會計定義中的三個核心概念（即價值增值、信息支持系統與管理控制系統），圍繞組織文化與行為動機理論等開展了探討。研究表明，企業文化、行為動機與管理會計的兩大系統之間具有緊密的相關性，通過提高組織的滿意度及自我決定能力，在為顧客創造價值的同時，能夠實現企業的價值增值。換言之，21世紀的企業應當樹立這樣一種觀念，即企業的一切價值增值活動都應以顧客為中心來展開，只有為顧客創造了價值，企業才能夠實現價值增值。環境不確定性的綜合治理必須始終堅持價值增值的信念不動搖。管理會計的信息支持系統是環境不確定性條件下管理者履行價值增值責任的重要手段，對環境不確定性產生影響的組織文化，能夠促進人們對管理會計信息有效利用的認知;組織文化的特性，如信息特征、外部性、未來導向與非財務導向，以及組織文化要素，如真實與合理性、穩定性與可變性、內部導向與外部導向等是衡量管理會計信息支持系統在環境不確定條件下發揮有效作用的重要依據。管理會計信息的有用性認知有助于提高管理會計的可視性，增強管理會計體系的完整性與合理性。管理會計控制系統在發揮自身功能的同時，借助于行為動機的自我決定理論描述了行為動機與控制系統的內在聯系，使組織選擇行為在符合滿意情境下實現自我控制與優化;同時，在降低環境不確定性行為誘導下，結合滿意情境與動機結構將控制概念擴大化，并最終達到優化管理會計控制系統的目的。