開展企業(yè)社會責任會計業(yè)務的可行性研究

朱曉虹

【摘要】企業(yè)社會責任會計的理論進入人們的視野已經(jīng)多年。盡管我國《會計法》《企業(yè)會計準則》和各種規(guī)章制度尚未規(guī)定將社會責任會計業(yè)務正式納入企業(yè)會計核算系統(tǒng)，但是企業(yè)會計人員只停留在“坐而論道”的階段顯然不夠，要在會計管理中探索讓社會責任會計從空想走向現(xiàn)實、從無序走向有序的路子。本文討論開展企業(yè)社會責任會計業(yè)務的意義、原則，研究其業(yè)務操作的可行性，提出現(xiàn)有條件下開展其業(yè)務的思路。

【關鍵詞】社會責任會計；可行性；會計核算系統(tǒng)

【中圖分類號】F235.19

社會責任會計是以社會效益與社會成本相匹配的凈社會效益為目標，利用會計核算的確認、計量、記錄和報告，對企業(yè)與其內(nèi)、外部的關系進行評價，內(nèi)容包括企業(yè)環(huán)境污染的防治與排除、資源的消耗與補償、人力資源的投入與產(chǎn)出、社會福利的貢獻等方面。做好這些工作，能夠體現(xiàn)會計人員對企業(yè)負責與對社會負責的高度一致、企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益高度一致的素養(yǎng)。

一、開展社會責任會計業(yè)務的意義

（一）重要性

企業(yè)法人承擔社會責任和義務，所組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須遵循國家的政策、法令，涉外企業(yè)還必須服從國際貿(mào)易慣例。過去、現(xiàn)在和將來都沒有違背或偏離的理由或借口。企業(yè)利益相關方既充當“經(jīng)濟人”的角色，也充當“社會人”的角色，需要全面掌握企業(yè)履行社會責任的情況。股東或投資人據(jù)此判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方向是否正確、狀態(tài)是否健康，借以測算未來的資本報酬，從而抉擇擴大投資、繼續(xù)持股還是轉(zhuǎn)讓股權的方案。經(jīng)營者以履行社會責任的眼光，正確審視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及其利弊得失，及時完善或調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃和資源配置，避免國家有關執(zhí)法部門責令停業(yè)整頓或施以經(jīng)濟處罰。債權人（主要指金融部門、商業(yè)銀行）確認企業(yè)經(jīng)濟運行與國家資金扶持政策相吻合，才能向企業(yè)發(fā)放中短期流動資金貸款。企業(yè)內(nèi)部人員能夠接受與切身利益密切聯(lián)系的信息，技術、營銷骨干就不會“跳槽”。企業(yè)會計核算系統(tǒng)生成的履行社會責任的數(shù)據(jù)比從生產(chǎn)、經(jīng)營和后勤部門臺賬匯集而來的數(shù)據(jù)更可靠、完整、準確，其公正性、合理合法性毋庸置疑，深受信息使用者公認、信賴。

（二）必然性

許多企業(yè)社會責任項目以及數(shù)據(jù)往往構(gòu)成會計核算科目的摘要和貨幣價值。污水、廢渣處理繳納的排污費，在“應交稅費——應交環(huán)境保護稅”科目反映；企業(yè)自處理“三廢”購置的設備、設施使用的資金，在“固定資產(chǎn)——三廢處理”科目反映；因污染造成的停業(yè)損失或?qū)λ嗽斐蓳p害的賠償、繳納的罰款，在“營業(yè)外支出”科目反映；利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品而得到的稅收減免，根據(jù)不同的會計處理方式在“所得稅費用”科目反映或在損益類科目之間分析確定；礦產(chǎn)資源產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)所繳納的資源稅在“應交稅費——資源稅”科目反映；企業(yè)職工的工資、獎金、福利、教育經(jīng)費和為職工負擔的“五險一金”分別在“應付職工薪酬”科目的“工資”、“職工福利”、“職工教育經(jīng)費”、“社保費”、“公積金”子目反映；企業(yè)對社會公益和福利事業(yè)的贊助和捐贈，在“營業(yè)外支出”科目反映等。做好這些會計業(yè)務以后，因勢利導再根據(jù)需求進行歸納梳理，就能將其賬目數(shù)據(jù)歸置為社會責任會計業(yè)務用的資料。

（三）迫切性

當前社會是經(jīng)濟飛速發(fā)展的時期，社會公眾對于企業(yè)核心競爭力有了新的詮釋，不再單一聚焦經(jīng)濟效益，而更多地關注企業(yè)履行社會責任的情況。如果企業(yè)占據(jù)了產(chǎn)值、利潤的較大空間，但是卻造成了生態(tài)環(huán)境破壞、資源被浪費、員工、消費者利益被損害、政府和社區(qū)管理成本陡增、當?shù)鼐用裾Ｉ钍艿絿乐赜绊懙龋敲雌髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果只能得到人們的差評。世界公眾對于企業(yè)履行社會責任的呼聲日趨強烈，國外客商、跨國公司采購商往往選購價格高于同類產(chǎn)品的綠色商品，以此設置為審核、確定出口企業(yè)供貨商資格的門檻。企業(yè)塑造良好形象，關鍵在于把生產(chǎn)經(jīng)營的綜合成果置于陽光之下。社會責任會計將有關信息公布于眾，宣傳企業(yè)對環(huán)境的愛護、對自然資源的珍惜、對職工的關懷和對社會的貢獻，讓大家直接感悟、理性認知和形成共識。企業(yè)口碑好了，就能在國內(nèi)開拓和擴大銷售渠道，在激烈的國際市場競爭中站穩(wěn)腳跟。

二、開展社會責任會計業(yè)務的原則

（一）強制與自愿相結(jié)合

政府相關主管部門實施“強迫機制”，下達以企業(yè)社會責任為內(nèi)容的法規(guī)或行政指令，如環(huán)境法規(guī)對排污的規(guī)定，企業(yè)必須不折不扣地貫徹執(zhí)行。經(jīng)企業(yè)法人代表授權，會計人員匯集、整合某些會計核算數(shù)據(jù)，按照規(guī)定的內(nèi)容、格式和時間上報其紙質(zhì)、電子材料。新聞媒體報道和社會輿論，鼓勵與“曝光”兼施，營造一種正能量的社會環(huán)境氛圍，迫使企業(yè)把社會責任會計業(yè)務擺上議事日程，將外部影響轉(zhuǎn)化為內(nèi)在動力。社會責任會計人員長期執(zhí)著的工作及其成果，能夠反作用于企業(yè)領導，喚醒他們的社會責任意識，自覺為履行社會責任“買單”。企業(yè)有權自主決定的社會責任項目，如企業(yè)職工福利、公益捐贈等，會計人員每年逐筆登記在案，構(gòu)成了往后年度或下任領導繼續(xù)沿襲或變更的基準或保底數(shù)值。

（二）規(guī)范與靈活相結(jié)合

社會責任會計與傳統(tǒng)會計的本質(zhì)是一致的，都在會計準則與會計制度的框架內(nèi)運作。貨幣計量、會計方法和技術、會計流程等一系列的規(guī)則、規(guī)矩，確保會計核算出爐的數(shù)據(jù)建立在百分之百事實的基礎上。例如，會計分錄以附件的形式保存原始單據(jù)，使賬目反映企業(yè)經(jīng)濟活動有真實存在的佐證支撐；采用貨幣計量，能夠直觀地了解企業(yè)對社會貢獻的大小，或判定某些業(yè)務事項、行為對社會造成多少危害；規(guī)范企業(yè)社會責任信息的披露，形成一種“做就做好、始終如一”的守約和默契。會計人員掌握各個社會責任區(qū)域的知識面畢竟較窄，對有些專業(yè)項目的分析、計算未必嚴密、周全，但是只要道理說得通，姑且允許保留多種答案，留待未來的實踐驗證。企業(yè)有社會責任方面的生產(chǎn)經(jīng)營項目，會計人員重點予以核算與披露；反之設定為空白。

（三）簡易與實用相結(jié)合

日常會計核算的數(shù)據(jù)是無傾向性的，把它安置在社會責任會計業(yè)務的角度，就能表達其相應的意思。會計人員熟知所發(fā)生的社會責任事項應該登記在什么樣的分類賬內(nèi)和怎樣填制會計分錄，有豐富經(jīng)驗和能力在會計核算系統(tǒng)中挖掘關聯(lián)社會責任會計業(yè)務的數(shù)據(jù)。會計部門的電算化核算系統(tǒng)都裝備了較好的配置，具有強大的數(shù)據(jù)處理功能，會計人員基本上都能得心應手地充分運用。發(fā)揮上述兩種固有的優(yōu)勢，會計人員辦理社會責任會計業(yè)務開始需要“摸著石頭過河”，等到逐步理順了數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間的關系和形成了規(guī)律以后，業(yè)務承辦自然就簡便、易行、輕松、快捷了。產(chǎn)生的信息付諸于生產(chǎn)經(jīng)營的參考、輔助決策，對外公布或其他方面，能夠顯現(xiàn)獨有的預期成效。

三、開展社會責任會計業(yè)務的操作

（一）收集數(shù)據(jù)

利用計算機的查找功能，以會計期間范圍和摘要內(nèi)容為線索，檢索會計憑證及有關明細分類賬的日期和發(fā)生額；以總賬會計科目為線索，檢索其借（貸）方金額；利用計算機的編輯功能，把檢索出來的數(shù)據(jù)粘貼到EXCEL工作表上去。在有條件的前提下，要求會計電算化技術人員根據(jù)企業(yè)會計人員關于反映企業(yè)社會責任履行情況的設想增寫、安裝模塊。一俟成功，會計人員鍵入命令，系統(tǒng)將某一期間有關科目、子目的數(shù)據(jù)自動生成清單或匯總表格。分工負責監(jiān)控企業(yè)社會責任履行情況的會計人員，在報告期會計核算結(jié)賬后及時審查憑證所附原始單據(jù)，把會計憑證摘要的基本內(nèi)容以及沒有輸入電子件的重要元素記錄、儲存在自己的數(shù)據(jù)庫，與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、人事教育部門在局域網(wǎng)輸出的信息以及企業(yè)各種會議決定的內(nèi)容互相印證，有時頭緒錯綜復雜，則需要細致甄別、去偽存真，從而擁有活的第一手資料。

（二）合理計量

由于企業(yè)有些社會責任項目內(nèi)容沒有統(tǒng)一界定，所以如何計量成為難點。例如社會收益指單個企業(yè)的經(jīng)濟行為給整個社會帶來的收益或好處，然而收益的時間和程度不確定，一筆微小的支出可能明顯惠及社會，一個較大的耗資項目反而沒有社會收益或者是負收益；社會責任負債指企業(yè)因自身行為或活動對社會公眾利益造成的損害需要在未來一定時期內(nèi)對其進行補償，其實許多受到破壞的自然物質(zhì)環(huán)境花費再多的人力、物力和財力都難以恢復原狀了。因此，必須采取務實變通的做法，對核算對象及其衍生現(xiàn)象做出多元化的解釋和表達。即計量內(nèi)容可納入會計指標反映的則納入會計指標反映，反之用非會計指標反映；可用數(shù)值表述的則用數(shù)值表述，反之用文字表述；計量單位可用貨幣的則用貨幣，反之用非貨幣；計量方法可用會計方法的則用會計方法，反之用非會計方法。

（三）披露信息

采取定性與定量互通互補的方式，披露企業(yè)社會責任項目的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理和財務狀況。在信息披露形式上，針對政府管理部門、專業(yè)服務機構(gòu)、合作商、投資商的需求，會計人員平時基礎工作做到未雨綢繆，一旦對方布置任務或有協(xié)辦約定，無論是綜合的還是單項的、定期的還是臨時的、制式表格還是自制表格，網(wǎng)絡上傳還是紙質(zhì)送達，都能按質(zhì)按量按時把報表傳遞、輸送到位。主動對外披露本企業(yè)社會責任履行情況，會計人員在年度會計決算編制說明“其他需要說明的事項”欄或其他會計報告的附注內(nèi)說明數(shù)據(jù)和文字分析。在企業(yè)內(nèi)部披露本企業(yè)履行社會責任的信息，通過網(wǎng)站下載、電子信箱發(fā)送或印發(fā)工作簡報，有針對性地簡介、圖解企業(yè)的實際情況、存在弊端和改進措施。

四、進一步開展社會責任會計業(yè)務的思路

（一）推行社會責任會計文化

加強自我教育，宣講和倡導社會責任的理念，培育踐行社會責任的企業(yè)精神，創(chuàng)造與時俱進的文化環(huán)境與風尚，以期引發(fā)企業(yè)股東、經(jīng)營管理層和廣大職工的共鳴和合力。企業(yè)領導要有開展社會責任會計業(yè)務的遠見卓識，跟上經(jīng)濟新發(fā)展的節(jié)奏和步伐。會計人員要以開展社會責任會計業(yè)務為己任，努力學習社會責任會計的理論和借鑒國內(nèi)外典型的案例，不斷提高專業(yè)性知識和技能。根據(jù)社會責任會計的原理和本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，制定開展社會責任會計業(yè)務的規(guī)章制度，完善信息處理流程和規(guī)范標準，管控章法有度、細膩得當，明確規(guī)定獎勵、處罰的條款。

（二）將考核機制引入社會責任會計管理

以上年度企業(yè)各類社會責任項目、細目的完成業(yè)績?yōu)榛A，結(jié)合預計發(fā)生的增減幅度，或者參照具體項目數(shù)值間的合理比例，確定報告期企業(yè)社會責任項目的期望完成指標，并層層分解，落實到部門、班組和個人。對于污染嚴重的企業(yè)，著力于制定環(huán)境保護費等項目指標；對于勞動密集型企業(yè)，著力于制定職工薪酬、福利、勞保和教育經(jīng)費等項目指標；對于經(jīng)濟效益較好的企業(yè)，著力于制定社會慈善捐贈指標。社會責任會計人員跟蹤、把脈項目運行過程，將完成情況與計劃責任指標進行比較，發(fā)現(xiàn)停滯不前或異常變動，及時查明原因，提出建設性意見，以便企業(yè)領導決策。

（三）開展集約型社會責任會計業(yè)務

所謂集約，就是提高社會責任會計業(yè)務的信息質(zhì)量和利用效率，降低成本和減少花費的代價。在已有的會計核算系統(tǒng)內(nèi)就地取材，匯攏、集結(jié)部分經(jīng)濟數(shù)據(jù)，并把它們重新排列組合，派生出更多有價值的數(shù)據(jù)來。社會責任遠期估量用模糊數(shù)學方式表述，刻意追求數(shù)據(jù)精準往往可能事倍功半。在會計電算化專用模塊生成固定報表的同時做好EXCEL表式的備份，當編制新用途表格時，對備份的表格表式進行改動和對數(shù)據(jù)、文字編輯即可。

（四）強化對社會責任會計業(yè)務的監(jiān)管

企業(yè)領導受維護局部利益本能的驅(qū)使，可能會利用社會責任信息提供者與消費者所處位置不對稱的關系擴大其商業(yè)價值，指使會計人員弄虛作假。如報喜不報憂，片面強調(diào)企業(yè)的社會貢獻；報憂不報喜，一味訴苦感嘆企業(yè)社會成本負擔太重。社會責任會計人員因主客觀原因所致，也有可能造成信息的缺陷或敗筆。會計服務對象被誤導以后，勢必蒙受損失。社會責任會計業(yè)務監(jiān)管就是依靠外部審計、企業(yè)內(nèi)部審計以及財務檢查，立足于約束社會責任會計人員的行為，客觀公正地維護企業(yè)各方的利益，鑒證、評價會計人員披露的社會責任信息是否有據(jù)可依，杜絕假冒偽劣信息，在復核環(huán)節(jié)上把關，從源頭上拾遺補漏、規(guī)避風險。

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