企業(yè)重大經(jīng)營決策部署落實情況審計探討

漆文偉

【摘要】開展企業(yè)重大經(jīng)營決策部署落實情況審計，是新“內(nèi)部審計工作規(guī)定”賦予企業(yè)內(nèi)部審計的新使命，對企業(yè)內(nèi)部審計職能的延伸和企業(yè)重大經(jīng)營決策的推進(jìn)具有重大意義。本文結(jié)合鐵路企業(yè)內(nèi)部審計實踐，談?wù)剬ζ髽I(yè)重大經(jīng)營決策部署落實情況審計的認(rèn)識，以期對這一新的審計領(lǐng)域提供可借鑒的審計思路和方法。

【關(guān)鍵詞】重大決策；部署落實；內(nèi)部審計

【中圖分類號】F239.45

2018年1月，審計署發(fā)布了新修訂的《關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職責(zé)作出了調(diào)整，其中新增了“對本單位及所屬單位發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行審計”。這意味著開展重大經(jīng)營決策部署落實情況審計成為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的一項重要職責(zé)，也是賦予內(nèi)部審計的一項新使命。

近年來，中國鐵路總公司各級內(nèi)審機(jī)構(gòu)緊緊圍繞服務(wù)企業(yè)改革發(fā)展大局，更新審計理念，創(chuàng)新審計方法，不斷拓展審計領(lǐng)域，積極探索試行重大經(jīng)營決策部署落實情況審計。2013年，鐵路實行貨運(yùn)改革，推出“一口價運(yùn)輸”“門到門運(yùn)輸”等一系列重大改革舉措。為推動貨運(yùn)改革重大經(jīng)營決策部署落實，鐵路各級內(nèi)審機(jī)構(gòu)試行開展了貨運(yùn)組織改革部署落實情況審計；近年來，又陸續(xù)開展了內(nèi)部工資分配改革、增收節(jié)支創(chuàng)效措施等重大經(jīng)營決策部署落實情況審計。筆者結(jié)合審計實踐，談?wù)剬ζ髽I(yè)重大經(jīng)營決策部署落實情況審計的粗淺認(rèn)識。

一、開展企業(yè)重大經(jīng)營決策部署落實情況審計的意義

（一）有助于推動企業(yè)重大經(jīng)營決策的貫徹落實

企業(yè)實施重大經(jīng)營決策，往往會遇到慣性思維、既得利益者阻力等影響，從而導(dǎo)致在重大經(jīng)營決策部署落實過程中，發(fā)生行動遲緩、執(zhí)行偏差、甚至違規(guī)違紀(jì)等問題。如鐵路貨運(yùn)組織改革工作量大、政策性強(qiáng)，普遍存在行動遲緩、執(zhí)行存在偏差等問題；鐵路內(nèi)部工資分配改革影響到部分既得利益者利益，普遍存在推動難度大、選擇性執(zhí)行等問題。通過內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)重大經(jīng)營決策部署落實過程中存在的問題，及時提出整改意見和建議，督促審計對象及時糾正，從而推動企業(yè)重大經(jīng)營決策的全面貫徹落實。

（二）有助于企業(yè)不斷完善和改進(jìn)經(jīng)營決策

開展企業(yè)重大經(jīng)營決策部署落實情況審計，一方面及時發(fā)現(xiàn)和糾正執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各種問題，另一方面及時收集執(zhí)行過程中的相關(guān)經(jīng)驗教訓(xùn)等信息資料。對某些具有普遍性、傾向性的重大經(jīng)營決策，發(fā)現(xiàn)部署落實過程中出現(xiàn)的弊端或缺陷，及時向管理決策層提出改善的合理意見和建議，為不斷完善和改進(jìn)經(jīng)營決策提供科學(xué)合理的依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)既定目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、審計的主要內(nèi)容和方法—以鐵路貨運(yùn)組織改革審計為例

審計項目應(yīng)根據(jù)具體審計目標(biāo)來確定審計內(nèi)容和方法，不同的審計項目有不同的審計內(nèi)容和方法。筆者以鐵路企業(yè)貨運(yùn)組織改革部署落實情況審計為例，介紹其主要審計內(nèi)容和方法，以供借鑒。

（一）貨運(yùn)改革相關(guān)制度建設(shè)和推進(jìn)情況

通過檢查鐵路局貨運(yùn)改革實施方案和相關(guān)制度建設(shè)以及推進(jìn)情況，評價鐵路局落實鐵路總公司貨運(yùn)改革要求的情況。

（二）貨運(yùn)改革組織架構(gòu)建設(shè)及職能職責(zé)履行情況

通過檢查鐵路局營銷機(jī)構(gòu)、物流服務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和相關(guān)機(jī)構(gòu)職能職責(zé)的履行情況，評價貨運(yùn)改革后鐵路局是否建立了面向市場需求的多層次、全方位的貨運(yùn)營銷體系，相關(guān)職能職責(zé)是否落實。

（三）貨運(yùn)改革相關(guān)業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行情況

1.貨運(yùn)需求受理情況。通過檢查各項貨運(yùn)需求受理渠道暢通性，以及貨運(yùn)需求的完整真實性，分析判斷受理方式是否簡化、快捷，是否保證敞開收貨，各項貨運(yùn)需求是否真正體現(xiàn)市場需求。

2.運(yùn)力配置對市場需求的適應(yīng)性。通過檢查貨運(yùn)日計劃編制基礎(chǔ)和方式、運(yùn)力配置原則，評價是否依據(jù)實貨編制計劃，組織運(yùn)輸，并按照適應(yīng)鐵路貨運(yùn)市場需求建立了公開公平的運(yùn)力配置機(jī)制。

3.全程物流服務(wù)業(yè)務(wù)開展情況。通過鐵路局實際開展門到站、站到門接取送達(dá)、上門裝卸等門到門業(yè)務(wù)量的分析，評價全程物流服務(wù)業(yè)務(wù)的開展情況。

（四）主要政策的執(zhí)行情況

1.貨運(yùn)需求實行敞開受理情況。通過審計人員裝扮“貨主”身份申請發(fā)運(yùn)貨物測試，評價鐵路局是否對貨運(yùn)需求進(jìn)行了敞開受理。

2.運(yùn)力配置的公開公平性。檢查鐵路局是否建立了面向市場客戶運(yùn)力配置的公平公開制度及運(yùn)力配置公平公開情況，評價運(yùn)力配置的公平公開性。

3.“一口價”收費(fèi)規(guī)范性。通過現(xiàn)場抽查貨運(yùn)業(yè)務(wù)“一口價”收費(fèi)政策的執(zhí)行情況、綜合物流服務(wù)費(fèi)收取的規(guī)范性以及運(yùn)價下浮的規(guī)范性，評價鐵路局對貨運(yùn)改革收費(fèi)政策執(zhí)行是否到位。

（五）貨運(yùn)相關(guān)信息系統(tǒng)有關(guān)環(huán)節(jié)的管理情況

檢查12306電子商務(wù)系統(tǒng)、旬方案編制系統(tǒng)、日計劃編制系統(tǒng)、貨票系統(tǒng)間信息是否自動對接，是否實現(xiàn)計算機(jī)自動排隊訂車。

（六）貨運(yùn)改革綜合評價

根據(jù)審計情況和取得的相關(guān)資料，綜合分析評價鐵路局貨運(yùn)改革的效果。

1.收集媒體報道，以及12306網(wǎng)站在線調(diào)查內(nèi)容、留言、建議、投訴等資料，分析總結(jié)社會對貨運(yùn)改革的體驗評價，評判貨運(yùn)改革的社會滿意度。

2.結(jié)合審計重點(diǎn)內(nèi)容情況，從貨運(yùn)改革相關(guān)制度健全性、貨運(yùn)改革組織架構(gòu)建設(shè)和職能職責(zé)履行情況、運(yùn)力配置對市場需求的適應(yīng)性及公開公平性、“一口價”收費(fèi)規(guī)范性、信息系統(tǒng)相關(guān)管理情況等方面的綜合分析、評價鐵路局執(zhí)行鐵路總公司重大決策的情況。

3.分析相關(guān)指標(biāo)變化情況，評價貨運(yùn)改革經(jīng)濟(jì)效果。通過分析貨運(yùn)改革后與貨運(yùn)改革前的貨物發(fā)送量、裝車數(shù)以及運(yùn)輸收入變化情況，評價貨運(yùn)改革經(jīng)濟(jì)效果。

三、開展企業(yè)重大經(jīng)營決策部署落實情況審計應(yīng)注意的事項

（一）明確審計目標(biāo)

審計目標(biāo)是審計工作的靈魂，對整個審計工作具有指導(dǎo)和決定性作用。審計內(nèi)容的確定、審計范圍和對象的選擇、審計方法的運(yùn)用，以及如何進(jìn)行綜合分析、提出審計建議等，都是由審計目標(biāo)所決定。因此，要明確審計目標(biāo)，及時、不折不扣地貫徹落實。不同審計項目又應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)明確具體目標(biāo)，整個審計工作緊緊圍繞目標(biāo)開展，才能不偏離方向、提高效率，不能“眉毛胡子一把抓”。

（二）突出重點(diǎn)，量力而行

目前開展企業(yè)重大經(jīng)營決策部署落實情況審計，對許多企業(yè)內(nèi)審來說是一個新領(lǐng)域、一項新任務(wù)，還存在諸多“瓶頸”，如審計工作量大、專業(yè)審計人員不足、審計經(jīng)驗不夠等。因此，我們應(yīng)選擇重點(diǎn)項目，抓住重點(diǎn)環(huán)節(jié)、關(guān)鍵時點(diǎn)和重點(diǎn)內(nèi)容，根據(jù)自身實際能力，有重點(diǎn)地開展，積極穩(wěn)妥逐步推進(jìn)。如我們鐵路企業(yè)就是在先試行開展貨運(yùn)組織改革部署落實情況審計的基礎(chǔ)上，取得經(jīng)驗后才逐步推廣擴(kuò)大到內(nèi)部工資分配改革、增收節(jié)支創(chuàng)效措施等重大經(jīng)營決策部署落實情況審計。

（三）突出跟蹤審計特點(diǎn)

開展企業(yè)重大經(jīng)營決策部署落實情況審計要突出跟蹤審計的過程性、時效性和預(yù)防性作用。內(nèi)部審計要在重大經(jīng)營決策部署落實過程中選擇恰當(dāng)時機(jī)介入，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，督促被審單位建章立制，防范問題再次發(fā)生。如我們開展貫徹落實貨運(yùn)組織改革情況專項審計，各鐵路局若干審計組同步開展，每天各組將審計情況反饋給鐵路總公司審計局綜合審計組分析整理后，隨時向鐵路總公司管理決策層報告，充分體現(xiàn)了審計時效性。不同于常規(guī)審計項目，在出具審計報告后再向管理層報告。

（四）采取靈活的審計方式

對于企業(yè)重大經(jīng)營決策部署落實情況審計，應(yīng)根據(jù)項目特點(diǎn)靈活選擇合適的審計方式，以提高審計效率和效果。有的應(yīng)單獨(dú)審計，有的可與項目審計結(jié)合進(jìn)行；有的應(yīng)統(tǒng)一組織同步實施，有的可獨(dú)立組織實施。如我們鐵路企業(yè)開展貨運(yùn)組織改革部署落實情況審計，因工作量大且復(fù)雜，采取的是統(tǒng)一組織同步實施、單獨(dú)審計方式；對內(nèi)部工資分配改革、增收節(jié)支創(chuàng)效措施等重大經(jīng)營決策部署落實情況審計，因工作量相對較小，我們采取與項目審計結(jié)合的審計方式。

（五）注意防范風(fēng)險

開展企業(yè)重大經(jīng)營決策部署落實情況審計，主要注意防范兩類風(fēng)險：一是審計責(zé)任方面的風(fēng)險。內(nèi)部審計要準(zhǔn)確把握自身定位，做到不缺位、不越位，不參與決策和管理，對應(yīng)由被審計單位決定的事項不表態(tài)，以免引起責(zé)任風(fēng)險。二是審計質(zhì)量方面的風(fēng)險。由于審計人員的技術(shù)、水平和能力的限制，容易形成質(zhì)量風(fēng)險，內(nèi)審機(jī)構(gòu)除應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)外，還應(yīng)適當(dāng)聘請外部專家參加，降低審計質(zhì)量風(fēng)險。如我們鐵路企業(yè)開展貨運(yùn)組織改革部署落實情況審計時，就聘請了鐵路調(diào)度、貨運(yùn)等部門專業(yè)人員參加，以提高審計質(zhì)量。