我國內部控制信息披露文獻綜述

黃麗榮

【摘要】由于我國內控研究起步較晚，很多企業內控建設仍然存在許多問題，比如2014年發生的獐子島事件、2016年欣泰電氣財務舞弊案、2017年民生銀行“假理財”案等。本文從內部控制信息披露現狀以及存在的問題出發對相關的文獻進行梳理，將學者們的研究觀點進行歸納整合，為不斷豐富我國內控理論研究體系及上市公司內控建設奠定理論基礎，推動我國內部控制規范體系發展，也為今后的相關理論研究提供參考。

【關鍵詞】內部控制;信息披露;綜述

一、引言

長久以來，內部控制問題一直是企業治理的一大難題。從英國巴黎銀行倒閉，到美國安然事件，再到中國三鹿奶粉、長春假疫苗事件，這些問題都使人們更加關注對內部控制問題的研究。我國關于內部控制的研究從20世紀90年代開始，正式進入熱潮期。2008年，財政部等五部委聯合發布了我國第一部《企業內部控制基本規范》;2010年，又發布了《企業內部控制配套指引》，要求上市公司應當披露年度自我評價報告，并對內部控制的有效性進行自我評價。

二、內部控制信息披露

（一）內部控制信息披露存在的問題

2010年出臺的《企業內部控制配套指引》中明確提出，在中國境內外同時上市的企業首先執行內部控制信息披露，2012年，滬深主板上市公司也被納入披露范圍，自此，我國開始進入內部控制信息披露強制階段。由于強制信息披露規定實施時間不長，在這個過程中也存在著許多問題，對此，我國學者進行了相關的研究。

池國華（2010年）以滬深A股上市公司為研究對象，發現我國內控信息披露內容過于簡單，披露流于形式，缺乏實質，自我評價不客觀，他認為針對這一問題應制定統一評價標準，明確評價責任主體;強制披露的同時加強監管。宣杰（2012年）以河北省上市公司為研究對象，發現存在內控評價依據缺乏統一標準，內外部監管不力;披露態度不積極的問題，他建議要推進《內控規范》實施、加強監管;積極引導，端正態度;建立統一的評級制度。吳勛（2014年）對金融類上市公司研究發現披露載體眾多、內容和形式不統一、內容不全面、格式不規范等問題，他建議統一披露載體，加強監管，規范披露格式。

（二）內部控制信息披露質量影響因素

對企業而言，良好的內部控制信息披露質量不僅可以提高公司經營業績和盈余質量，還可以降低企業的資本成本和系統風險。對投資者而言，良好的內控信息披露質量可以幫助投資者做出正確的判斷。如何提高內控信息披露質量，將成為企業關注的重點，我國學者對此進行了深入廣泛的研究。

方紅星和孫器（2009年）等研究發現我國交叉上市保險公司能夠按照證券交易所的規定合規披露內部控制信息，證券交易所和其他監管機構提出的要求的詳細程度和嚴格程度要求越強此類公司內部控制信息披露的質量越高。陳國輝（2011年）認為增強會計師事務所執業水平、加強上市公司自我控制意識和規范內控信息披露行為可以提高內控信息披露質量。王文杰（2011）認為股權結構可以提高內控信息披露質量。張瑤（2014年）研究發現公司規模、監事會規模、審計委員會管理水平和機構投資者持股比例越高，內控信息披露質量越高;董事會會議的頻率越高，內部控制信息披露質量越低。

（三）內部控制信息披露行為對企業的影響

國內學者對內部控制披露的最新研究主要集中在對上市公司披露內部控制信息的行為及其影響。邱冬陽（2010年）等選取2006--2008年深圳中小板市場IPO公司內部控制信息披露狀況及其對應的超額收益率，研究發現IPO公司上市首日開盤價對于明確的內部控制信息披露有顯著的正向反應。陳宋生和郭京晶（2011）等以滬市樣本期間從2005—2008年，深市采用2007—2008年數據，研究發現內部控制信息披露引致市場正面反應，累計異常超額收益為正，強制批露與自愿披露內部控制信息相比，強制內部控制信息披露獲得的超額收益率更高。張曉嵐（2012年）等選取2007-2010年數據研究發現內部控制信息披露質量越高的公司，經營業績越好。

三、結論與展望

通過以上文獻的整理發現，我國對于內部控制信息披露的研究領域在不斷豐富，視角越來越寬，研究的范圍也在不斷擴大，對于我國內部控制信息披露的現狀以及存在的問題進行了細致的分析，并且提出了進一步改進建議，能夠充分發揮理論對于實踐的指導作用，從外部監管以及企業效益角度迫使企業建立健全內部控制制度，保證內部控制的設計和運行有效。目前，我國內部控制信息披露還不夠完善，內容和格式不夠規范，可靠性低，流于形式;企業披露內部控制信息的質量受到外部監管處罰以及內部控制制度的影響，內部控制信息披露對企業來說既是挑戰也是機遇。內部控制的建設與發展歸根結底不是靠外部監管，而是靠內部的疏通，但是在還未達到成熟的階段時，還是需要外部的監管措施進行約束，以使其逐步發展和完善。