企業(yè)內(nèi)部控制與盈余管理的相關性分析文獻綜述

冉小婭

【摘要】本文主要分內(nèi)部控制、盈余管理、內(nèi)部控制與盈余管理相關性三部分進行文獻綜述，每個部分里面都包含了國內(nèi)外學者的相關文獻和結(jié)論，最后還進行了文獻評述。

【關鍵詞】內(nèi)部控制;盈余管理;文獻綜述

一、內(nèi)部控制的文獻回顧

Goh（2007）認為，兩權(quán)分離越好的公司治理結(jié)構(gòu)越完善，從而對內(nèi)部控制產(chǎn)生有利影響。Hermanson（2000）認為內(nèi)部控制報告可以促進公司內(nèi)部控制的改進，可以為信息使用者提供決策有關的信息，而且外部投資者可以根據(jù)公司提供的內(nèi)部控制報告，在一定程度上了解企業(yè)能否有效地對會計以及經(jīng)營活動進行控制。Wilis（2000）認為公司提供內(nèi)部控制報告可以說是良好的公司治理實踐，因為在內(nèi)部控制報告中，公司管理層可以與股東（現(xiàn)有及潛在的）、投資者討論公司實施的戰(zhàn)略和采用的政策，保證公司正處于有效控制之下。

國內(nèi)學者主要從內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性，內(nèi)部控制信息披露存在的問題以及如何識別內(nèi)部控制信息披露中存在的缺陷這三方面對內(nèi)部控制進行研究。楊雄勝等（2007）認為嚴格的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代公司治理實現(xiàn)其基本目標的前提條件，只有在內(nèi)部控制制度的全力保障下，才能實現(xiàn)對經(jīng)營權(quán)的有效控制并使之與股東利益保持動態(tài)一致。

二、盈余管理的文獻回顧

對于影響盈余管理的因素，國外相關文獻主要從外部環(huán)境因素和內(nèi)部治理因素進行了研究探討。Jennifer（2004）指出外部審計師和金融分析師都會對報告盈余產(chǎn)生重要影響，當外部審計師在出具審計報告時能夠保持獨立性，將會降低被審計單位的盈余管理程度。Laux（2009）研究發(fā)現(xiàn)，增加CEO的股權(quán)激勵并不會提高企業(yè)盈余管理程度，因為股東會因此增加對管理層的監(jiān)督。

國內(nèi)的研究主要集中在分析盈余管理的動機，主要包括兩個方面的動機：資本市場動機和契約動機，其中，契約動機主要是指高管薪酬動機，同時也有研究關注了公司治理結(jié)構(gòu)對盈余管理的影響。王志強和劉星（2003）通過對1998年首次公開發(fā)行股票的樣本公司進行實證分析，研究表明上市公司在首次公開發(fā)行時，管理層通過盈余管理，以實現(xiàn)增加報告盈余，提高發(fā)行價格的目的，而且盈余管理程度越大的公司，其后期平均回報率將會越低。

三、內(nèi)部控制與盈余管理文獻回顧

（一）國外文獻

國外學者主要以上市公司披露的內(nèi)部控制報告中所提及的內(nèi)部控制缺陷為切入點，研究內(nèi)部控制與盈余管理之間的關系。

Dovle（2005）認為內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量之間是存在一定的相關關系的。作者采用了抽樣調(diào)查的方法，研究發(fā)現(xiàn)盈余質(zhì)量受內(nèi)部控制質(zhì)量的影響。Ashbaugh等（2008）的研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制質(zhì)量越高的公司，其可操縱性應計利潤較少。并且發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制質(zhì)量是影響可操縱性利潤的重要影響因素。內(nèi)部控制質(zhì)量的提高，有利于提高公司財務報表的可靠性和真實性。Hogan等（2008）的研究采用修正的瓊斯模型，認為那些內(nèi)部控制有缺陷的公司，相對于那些內(nèi)部控制沒有缺陷的公司，可操縱性應計利潤的值是有所區(qū)別的。

（二）國內(nèi)文獻

國內(nèi)學者關于內(nèi)部控制對盈余管理的影響主要有高質(zhì)量內(nèi)部控制能夠抑制盈余管理和內(nèi)部控制好壞對盈余管理沒有影響這兩方面的觀點。

武民強（2010）探討了內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量的關系。首先參照報告和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，構(gòu)建了內(nèi)部控制質(zhì)量的指標評價體系。接著又從四個方面對企業(yè)盈余質(zhì)量進行評價和衡量。通過描述性統(tǒng)計，分析了內(nèi)部控制質(zhì)量與盈余質(zhì)量的關系，得出內(nèi)部控制質(zhì)量越高，盈余質(zhì)量也越高，且二者之間的關系非常顯著。宋建亮（2010）探討了內(nèi)部控制對盈余管理的影響。通過實證研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制質(zhì)量越高，公司的內(nèi)部控制越有效，越能夠發(fā)揮抑制盈余管理的作用，從而有助于提高上市公司的盈余質(zhì)量。

四、文獻評述

國外對內(nèi)部控制和盈余管理的研究的重點已經(jīng)由制度層面轉(zhuǎn)向了實際應用當中。內(nèi)部控制也由自愿披露逐步發(fā)展為強制披露。理論界也開始研究內(nèi)部控制在上市公司的運用及評價，以及與財務報告質(zhì)量之間的關系。國內(nèi)對公司內(nèi)部控制的研究集中于COSO報告頒發(fā)之后，經(jīng)歷了內(nèi)部控制的理論介紹、對內(nèi)部控制信息披露問題的規(guī)范研究以及目前的實證檢驗分析階段。

國外的學者對內(nèi)部控制與盈余管理關系的研究已經(jīng)取得了一致的結(jié)論，即二者存在相關性，而且是負相關關系。我國理論界對于這個問題的研究尚沒有達成一致的結(jié)論，大部分人認為完善的內(nèi)部控制能夠?qū)τ喙芾砥鸬揭种谱饔茫灿袑W者認為內(nèi)部控制欲盈余管理的相關關系在我國現(xiàn)如今的上市公司效果并不明顯。