中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理問題和對策研究

(重慶財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院 重慶 402160)

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

我國中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)增長和社會發(fā)展方面都發(fā)揮著重要的作用，已成為我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中不可缺失的一部分。但同國際管理水平相比，我國中小企業(yè)管理水平依舊落后，尤其是在企業(yè)內(nèi)部控制方面，許多中小企業(yè)由于受到業(yè)務(wù)規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模、人力資源等多方面的限制，在企業(yè)的規(guī)范化管理方面還存在較多問題。現(xiàn)階段我國尚未制定出適合國情的中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度,而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理又與公司的發(fā)展息息相關(guān)。為了適應(yīng)國內(nèi)外的市場競爭環(huán)境,讓中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,探討中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

(一)缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境

我國的中小企業(yè)大多為民營企業(yè)，普遍存在管理者管理知識欠缺，管理水平有限等問題，大多靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對企業(yè)進(jìn)行管理，因此容易產(chǎn)生家長式管理，難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺失和不完善。

大多數(shù)中小企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識停留在表面，認(rèn)為中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，組織機(jī)構(gòu)和經(jīng)營流程簡單，內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營沒有作用；部分管理者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制的成本高，時(shí)間長，見效慢，難以量化評估其帶來的效益。中小企業(yè)在經(jīng)營過程中注重抓生產(chǎn)、增利潤，而不重視企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，導(dǎo)致內(nèi)部控制在中小企業(yè)沒有生存的土壤。同時(shí)，大多中小企業(yè)沒有把企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求結(jié)合起來，員工經(jīng)常一人多職，致使工作中責(zé)任不清，相互推諉。例如，制單人和審核人為同一人，財(cái)務(wù)章和法人章由一人保管等。

(二)缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)控制包括事前、事中、事后控制，中小企業(yè)普遍沒有建立風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等管理機(jī)制，并且缺乏專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人才和風(fēng)險(xiǎn)管理工具，往往在風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)生，造成一定的經(jīng)濟(jì)損失后，才意識到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。而風(fēng)險(xiǎn)管理重在事前控制，企業(yè)經(jīng)營需要的是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方案，這恰恰是中小企業(yè)所不具備的，這也是中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力弱，甚至造成破產(chǎn)的重要原因之一。

(三)內(nèi)控制度不健全

中小企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度往往過于簡單，用內(nèi)部會計(jì)流程的規(guī)定代替企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，控制體系覆蓋也不全面、不到位。在授權(quán)審批、績效考評和不相容職務(wù)相分離這三方面最為疏忽，很多中小企業(yè)只要上級領(lǐng)導(dǎo)同意的，下級就不嚴(yán)格把關(guān)，加劇了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。績效考評方面，許多企業(yè)沒有將績效與各方面掛鉤，不利于企業(yè)的事后管理。不相容崗位相分離方面，用人唯親、出納人員兼任審計(jì)業(yè)務(wù)、保管會計(jì)檔案等現(xiàn)象比較普遍。

(四)信息溝通不到位

當(dāng)前很多中小企業(yè)不重視信息溝通系統(tǒng)的建立，仍舊使用口口相傳的方式進(jìn)行信息傳遞，既會耽誤傳遞的時(shí)間，也容易導(dǎo)致信息的失真，況且中小企業(yè)人員流動大，缺少文字記錄，離職人員會使得信息斷層，影響企業(yè)的正常經(jīng)營。即便有部分中小企業(yè)建立了信息系統(tǒng)，也沒有得到有效的利用，缺乏全面統(tǒng)一的全局戰(zhàn)略支持，各部門系統(tǒng)資源處于各自為政的狀態(tài)，并且缺少配套的安全保障系統(tǒng)，使得財(cái)務(wù)內(nèi)控的實(shí)效性難以提升。

(五)內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督

我國中小企業(yè)由于管理者的管理意識淡薄，企業(yè)規(guī)模小，人員關(guān)系復(fù)雜，且考慮到設(shè)置成本等諸多因素，企業(yè)往往沒設(shè)單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門。即便少部分企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但也是流于表面，沒有真正起到控制監(jiān)督的作用。管理層沒有意識到審計(jì)工作的重要性，導(dǎo)致進(jìn)入該工作崗位的人員大多沒有參加過系統(tǒng)培訓(xùn)和掌握必須的審計(jì)知識與審計(jì)技能，難以開展審計(jì)控制工作。比如許多中小企業(yè)完全違背獨(dú)立性要求，由財(cái)務(wù)部門的主管會計(jì)兼任內(nèi)部審計(jì)，這極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員堅(jiān)守自盜。

三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制改善建議

(一)增強(qiáng)企業(yè)控制意識

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，不僅需要管理層具備明確的風(fēng)險(xiǎn)意識，企業(yè)員工也要具備內(nèi)部控制意識。管理層在企業(yè)的內(nèi)部控制中發(fā)揮著主導(dǎo)作用，因此管理層要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，認(rèn)識到內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的重要地位，從而加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)；其次，通過積極宣傳，培訓(xùn)，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)意識，讓員工也意識到內(nèi)部控制的必要性，使員工能積極參與到企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中來，利于領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制工作的統(tǒng)籌實(shí)施。

(二)建立行之有效的內(nèi)部控制制度

1.設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要手段，中小企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)部門。審計(jì)部門應(yīng)直接對最高層負(fù)責(zé)，保證部門的獨(dú)立性，客觀公正的開展審計(jì)工作；其次，審計(jì)工作不能局限于財(cái)務(wù)工作，應(yīng)全面深入企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，不僅需要監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動，還要通過審計(jì)查找出企業(yè)內(nèi)控制度存在的缺陷，并制定改善措施，堵塞管理漏洞；最后，應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，審計(jì)人員必須具備專業(yè)的審計(jì)知識和實(shí)踐操作能力。如果企業(yè)能力有限，無法組織高質(zhì)量的審計(jì)隊(duì)伍，可以選擇聘請第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)工作。

2.明確權(quán)責(zé)，合理定崗。中小企業(yè)雖然規(guī)模有限，但是組織結(jié)構(gòu)應(yīng)科學(xué)合理，各部門崗位之間應(yīng)相互協(xié)調(diào)，相互制約。完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，明確崗位的權(quán)責(zé)關(guān)系，讓員工對自身的工作權(quán)限和責(zé)任有明確的認(rèn)識，保證工作的有序進(jìn)行；另外要嚴(yán)格實(shí)行不相容崗位分離制度，不能為了節(jié)約經(jīng)營成本，兼并整合必要的財(cái)務(wù)崗位，也不能讓一人身兼幾種相關(guān)聯(lián)的職務(wù)。

(三)重視信息化建設(shè)，加強(qiáng)信息溝通

中小企業(yè)信息傳遞比較封閉，管理者必須重視對企業(yè)信息的溝通和利用。首先，既需要完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)向下級傳遞信息的過程，也需要建立內(nèi)部職工信息反饋機(jī)制，完善信息溝通渠道。其次，可以建立現(xiàn)代化的互聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)，設(shè)立企業(yè)信息共享平臺，完善各部門間的信息傳遞機(jī)制，同時(shí)記錄重要的信息傳遞途徑，便于對信息的核查；最后在信息傳遞系統(tǒng)中設(shè)立監(jiān)督系統(tǒng)，為保證信息的真實(shí)性和傳遞流程的正確性，安排相應(yīng)的監(jiān)督人員，促使信息系統(tǒng)正常運(yùn)行。

(四)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估機(jī)制，提升風(fēng)險(xiǎn)評估能力

風(fēng)險(xiǎn)管理是中小企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)。首先，中小企業(yè)的管理層需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控意識，不能一味追求經(jīng)濟(jì)利益而忽視風(fēng)險(xiǎn)；其次，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估機(jī)制，成立風(fēng)險(xiǎn)評估小組，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識別，并制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急措施；同時(shí)，制定風(fēng)險(xiǎn)管理考評體系，建立客觀的考評指標(biāo)，定期對企業(yè)內(nèi)各部門，尤其是財(cái)務(wù)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)考評，預(yù)測財(cái)務(wù)狀況是否存在風(fēng)險(xiǎn)，以便及時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，同時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)管理檔案，鼓勵(lì)各部門進(jìn)行內(nèi)部自查自糾，及時(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷并進(jìn)行改進(jìn)，并記錄于風(fēng)險(xiǎn)管理檔案中，便于企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的加強(qiáng)管理。