新時代高校內部審計工作的改進與創新

朱榮

【摘要】? 十九大報告提出的高校“雙一流”建設及“全面實施預算績效管理”，對當前高等教育發展形勢及財政預算管理體制、政府會計制度改革影響深遠。面臨新形勢、新任務，文章試從理念、業務、技術及管理四個方面，對新時代高校內部審計工作提出改進及創新思路。

【關鍵詞】? 高校;內部審計;改進;創新

【中圖分類號】? F239? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）03-0036-03

十九大報告提出“加快一流大學和一流學科建設，實現高等教育內涵式發展”及“全面實施預算績效管理”后，財政部、教育部、發改委等相繼發布了一系列建設的總體方案、具體實施辦法和指導意見，政府會計制度改革作為基礎也應時應需先期而行。如何適應當前高等教育發展形勢及財政、政府會計制度改革需要，更好地服務于高校“雙一流”建設，是高校內部審計工作者必須思考的課題。本文試從理念、業務、技術及管理四個方面，對新形勢下高校內部審計工作提出改進及創新思路。

一、新時代高校內審工作改進與創新的意義

（一）適應財政預算撥款制度改革的需要

財政部發布的《關于改革完善中央高校預算撥款制度的通知》（財教[2015]467號）明確規定，高校新的預算撥款制度主要采用“基本支出+6大類項目支出”模式，專項資金已成為高校經費撥款的重要內容。從湖南省高校信息公開網查詢的十多所本科院校2017年度決算支出來看，部屬高校財政專項支出占比大多達40%以上，省屬本科院校也達到了25%左右，加上各校配套及自設的人才、教學等專項經費，實際各類專項資金占高校資金分配額度往往達到50%，而從決算報表披露的信息來看，各高校年末專項結余與結轉金額均較大，資金利用效率低下，各高校財務實際都面臨“缺錢用”的困境。如何緩解學校可支配財力不足與專項資金結余較大之間的矛盾，促進專項資金合理、有效的使用，筆者認為，高校內審部門應積極探索專項資金績效審計模式，對重大教學科研等專項的實施效果進行客觀評價，從而為學校領導提供決策依據和有效建議。

（二）適應高校“雙一流”建設需要

“雙一流”建設不僅要實現一流的教學、科研，還要有一流的學校管理。通過內審工作的改進和創新，發現學校管理和控制中存在的問題和不足，有針對性地提出改進意見和建議，可以不斷推進高校綜合改革、防范化解風險、提高辦學質量和辦學效益。

（三）適應政府會計制度改革的需要

高校于2019年1月1日開始執行政府會計制度。新制度將權責發生制納入核算基礎，更加強調成本和績效管理，注重提高資金使用效益。新的政府綜合財務報告制度改革方案的主要任務之一是“建立健全政府財務報告審計和公開機制”，這對高校內審工作提出了新的要求。

（四）適應現代內部審計發展的需要

2018年5月，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上對內部審計工作作出重要指示，2018年審計署頒布了《關于內部審計工作的規定》，教育部也先后制定印發《關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》《教育部經濟責任審計規定》《關于加強直屬高校建設工程管理審計的意見》《教育部經濟責任審計整改工作辦法》等具體指導意見，這些不僅為內部審計工作指明了方向，也為內部審計提出了新的更高的目標和要求。如何在新形勢下，不斷探索內部審計工作的新思路，推動審計工作轉型，是每個審計人員需要認真思考的問題。

二、高校內審工作改進與創新的思路

《審計署關于內部審計工作的規定》要求內部審計人員深入理解新任務和新要求的深刻內涵，作為高校內部審計部門，應該努力提升自己的目標定位，積極推進思想創新、業務創新、技術創新和管理創新，實現內部審計的價值增值，保障教育事業的健康發展。

（一）理念創新，建立服務導向型的內部審計

十九大報告提出的高校“雙一流”建設是大學發展目標，而全面績效管理是這個發展目標的分解與過程控制。因此，高校內部審計人員要在準確把握高校發展趨勢及現代內部審計特點的基礎上，及時更新調整審計理念，建立服務導向型內部審計，創造性地開展工作。

一是緊緊圍繞學校發展規劃及中心任務，擬定審計發展的五年規劃及年度工作任務，使審計工作與學校發展的大局相適應，并貫徹好學校黨委對審計工作的指示要求，使內部審計立足于單位內部管理需要，為領導決策和宏觀管理服務，為提高單位管理效率和經濟效益貢獻力量。

二是在制定年度工作計劃時，要準確把握學校改革和發展的脈搏，合理安排審計資源，統籌兼顧，突出對重點部門、重點領域、重點資金的審計，突出對學校發展焦點、熱點、難點問題的審計，突出對影響全局及涉及師生利益的問題審計，從而提高審計工作效率。

三是增強宏觀意識，積極參與學校管理與重大改革。在提供咨詢建議時，要深入挖掘高校發展的內在規律，在總結歸納審計發現的問題基礎上，深入剖析原因，發現學校體制和運行機制存在的不足，提供有價值的審計建議。

（二）業務創新，充分發揮內部審計職能

《審計署關于內部審計工作的規定》把內部審計的監督范圍拓展到內部控制、風險管理領域，特別是新增了國家重大政策措施情況審計等5項職責，這是新時代、新形勢對內部審計工作提出的客觀要求，也是內部審計實現更高價值的現實需要。為適應《規定》的要求，高校內部審計方式可嘗試在以下幾方面進行轉變：

1.從局部審計向全覆蓋審計轉變。2015年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及《關于實行審計全覆蓋的實施意見》等相關配套文件，提出對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋。為深入貫徹落實文件精神，高校應堅持“全面審計，突出重點”的原則，大力推動審計監督全覆蓋。一是根據學校干部管理的實際情況，擴大經濟責任審計范圍。堅持中層領導干部離任審計和任中審計相結合;爭取做到任期內中層主要正職審計全覆蓋。二是做好基本建設項目的管理審計。合理控制工程投資，加強建設工程管理，促進廉政建設。明確實現兩個全覆蓋：項目類型全覆蓋，即學校各類資金來源的新建、改擴建及修繕工程均納入審計范圍;項目過程全覆蓋，即建設工程的投資立項、勘察設計、施工準備、施工過程、竣工驗收等各階段的業務和管理活動均納入審計范圍。從事后監督轉向全過程跟蹤審計，從關注重點轉向審計全覆蓋;反映突出問題，揭示風險隱患，并推動及時有效解決，實現促進完善內控建設、落實管理責任、提高資源績效的目的。

2.從制度基礎審計向風險導向審計轉變，積極推行內部控制制度審計。構建以風險為導向，以控制為主線，寓風險管理于內部控制中的內部控制審計，是高校提高辦學水平和發展質量的基礎。為提高審計質量和效率，可嘗試從會計師事務所聘請專家現場指導審計，選取權力集中、資金密集、資產聚集的關鍵部門為審計對象，“以風險為導向，重點突出核心業務”，圍繞治理與架構、預決算管理、資金收支管理、資產管理、經費管理、政府采購、基本建設項目等重點領域展開審計，梳理分析各業務環節的風險點和關鍵控制點，重點關注高風險點。通過檢查制度、實地查驗、訪談、穿行測試等審計方式，綜合分析評價單位內部控制缺陷，提出改進內部控制和加強風險防控的審計意見和建議。通過對關鍵控制點和高風險點的把握，一方面可節約審計資源、提高審計效率，另一方面也可有效降低審計風險、提高審計質量。

3.穩步推進學校年度決算與預算執行審計。預算管理是高校財務管理的主要方式，預算的編制、執行與管理是否科學合理，對優化資源配置、保證學校整體工作有序開展意義重大。高校內審部門應將預算執行與決算審計納入年度常規工作計劃，不斷探索如何適當擴大預算執行審計的深度與廣度，如增加預算內控制度的建立健全情況，收入預算的完成情況，預算執行的效果包括學校經費自給率、預算收支完成率、人員支出與公用支出分別占事業支出的比率、資產負債率、生均支出增減率等內容。2019年1月1日實施新政府會計制度后，財務與預算兩套報告分開編制，高校辦學成本與效益分析數據更容易清晰獲得，內審人員要大膽創新，在預算資金的效率與效益上下功夫，針對績效全過程進行審計監督，以更好地控制管理過程，防范風險，實現組織價值最大化。

4.大力開展專項資金績效審計。高校內涵式發展需要投入巨大財力，用于師資隊伍建設、學科建設、人才引進、科學研究等，而這些專項資金管理使用效果如何，直接關系到內涵式發展目標實現與否。為了進一步規范和加強專項資金管理，提高專項資金使用效益，總結項目管理經驗，湖南省教育廳每年都會下發通知要求各單位對專項資金使用情況進行自評，并從湖南省財政廳公布的可受托獨立從事預算支出績效評價工作中介機構中，委托進行現場績效評價，評價結果與以后年度專項資金安排掛鉤，作為下一年度預算劃撥的依據。所以，高校內審部門開展專項資金績效審計意義重大。針對學校專項資金的政策下達情況、分配安排情況、使用管理情況、績效情況等具體內容，收集和分析與審計對象相關的基礎資料、資源狀況、管理制度及評價標準等資料和信息，積極探索績效評價指標，客觀評價重大專項實施的經濟性、效率性、效果性，確定各項資金管理水平，使學校領導迅速了解各項教學、科研、人才改革措施是否得力，決策行為是否完善，資金是否充分利用，以便領導能夠及時調整決策，減少浪費，降低成本，緩解高校可支配財力不足的困境，并促使項目提高經濟效益和社會效益，為績效預算的實施提供建議與服務監督。

（三）技術創新，提高內部審計的效率和質量

為堅持科技強審，加強信息化建設，高校內部審計需不斷探索和實踐新的方式、方法，努力推動內部審計工作深入發展。

1.加快內部審計信息化系統建設。信息化建設是審計工作的技術手段和轉型發展的重點突破口，高校內部審計部門可以依托高校的科技優勢，結合內部審計管理的特點和需要，自行研發“審計協同辦公作業平臺及工程項目管理系統”，實現審計計劃、審計立項、審計取證、審計底稿、審計復核、審計報告、審計結果反饋等各審計環節的網上審核，并能提供詳細的數據統計、審計結果對比分析等功能。通過對學校各類基建、修繕工程項目結算審計網上平臺監管，可以進一步規范審計流程，完善資料收集，提高審計工作效率，保證審計工作質量，從而實現審計效能的最大化。

2.應用發揮“大數據”技術。高校的信息化建設為內部審計提供了豐富開放的信息源，同時內部控制建設和基礎性評價工作也使高校業務流程整合優化并更加趨于合理，信息更加貫通。面對海量數據，高校內部審計可通過運用大數據技術進行搜集、歸納、挖掘、整理和多維度分析，從中找出內部管理中教學、科研、財務、基建等方面的發展趨勢和存在的共性問題，一方面可以發現有價值的審計線索，另一方面可以獲取更加客觀、全面且具有趨勢性的審計信息，提供更直接、更客觀、更全面的審計證據支持，同時也通過相關性分析為高校內部管理提供數據證明和決策建議。

（四）管理創新，推進內審管理體制改革

1.修章立制，加強內審質量控制。按照《審計署關于內部審計工作的規定》明確的職責、權限和程序要求，積極推進內部審計規范化、制度化建設，是高校加強內部審計質量管理，防范審計風險的一項重要措施和手段。面對新時代、新要求，高校內審部門應認真抓好本單位內部審計現行制度、辦法的清理和修訂，以切實可行的制度保障內部審計人員依法、獨立、客觀、公正地履行職責。規范各項業務流程，努力提高內部審計質量控制水平，防范和化解審計風險。

2.創新審計整改機制，加強審計成果利用。為切實加強審計成果運用，提升審計整改工作質量和效果，可制定出臺審計整改工作辦法，建立審計整改動態報告機制和審計整改跟蹤檢查機制，強化審計整改追責問責效果。明確規定被審計單位在限期內必須完成整改并上報整改結果，采用“問題清單”“整改清單”“銷號清單”對接機制，將整改責任落實到人，并在一定范圍內公示整改結果，通過完善相應制度，使內部審計真正實現“一審、二幫、三促、四提高”的審計目的。另外，要堅持經濟責任審計聯席會議制度，通過包括組織、紀委監察、人事、財務、審計等職能部門在內的經濟責任審計聯席會議，制定審計計劃、聽取審計工作匯報、解決審計中出現的重大問題、督促審計意見落實、推動審計發現問題的整改。通過以上措施，爭取形成制度健全、管理規范、運轉有序、工作高效的運行機制，在監督信息共享、監督成果共用、重要事項共同實施、問題整改、問責共同落實等方面形成監督合力。

3.加強審計信息公開，更好發揮社會監督。新的政府綜合財務報告制度改革要求“建立健全政府財務報告審計和公開機制”，高校要切實發揮內審的監督服務作用，暢通內審成果信息的公開渠道，積極主動探索審計信息公開辦法，保證內審信息及時上傳下達，擴大審計結果公開范圍，建立健全內部審計成果運用機制，以達到相互借鑒、信息共享、公眾監督。可以參考財務信息公開辦法，研究制定內審信息公開實施辦法，對信息公開內容、范圍、對象、途徑、組織領導等方面制定具體可操作的詳細規定，將不同的審計信息分門別類進行整理后公開或部分公開，以起到更好的社會監督作用。

4.提升內審人員業務素質，保持業務勝任能力。新時代各種財政及會計制度的變革，審計業務及技術方面的創新，要求高校內審人員要不斷加強學習，努力提升綜合能力和業務水平。在加強內部審計隊伍專業化建設方面，一是重視內部審計隊伍建設，嚴格內部審計人員準入制度，二是注重加強內部審計人員業務技能培訓和后續教育培養，積極組織內審人員參加各類學習培訓，實現審計知識不斷更新。通過多種渠道提高內部審計人員的理論素養、業務技能和解決實際問題的能力，并積極教育引導內部審計人員遵守職業準則，恪守職業道德，保持職業謹慎，提高職業能力，獨立、客觀地開展內部審計工作。

三、結語

內部審計一直隨著時代的發展而變遷，從財務審計到績效審計，從合規合法審計到價值增值審計。新時代，面對內部審計所處環境的變化，高校內部審計的職能領域應進一步拓寬，樹立新的內審理念，不斷改革創新，以更好發揮高校內部審計職能，為促進高校“雙一流”建設更好地服務。X

【主要參考文獻】

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