從房租抵扣個稅政策執行中遭遇的困境探析自然人出租房屋稅收征管現狀

(廣西大學公共管理學院 廣西 欽州 535400)

一、房租抵扣個稅政策執行中遭遇的困境

2018年12月，國務院印發《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》(以下簡稱《暫行辦法》)，根據《暫行辦法》規定，納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發生的住房租金支出，在計算個人所得稅時可以進行扣除。

隨后，國家稅務總局發布《個人所得稅專項附加扣除操作辦法(試行)》(以下簡稱《操作辦法》)。《操作辦法》規定，納稅人在首次享受住房租金稅前扣除時，應當填寫并報送《扣除信息表》。《扣除信息表》包含租賃住房坐落地址、出租人姓名及身份證件類型和號碼或者出租方單位名稱及納稅人識別號(社會統一信用代碼)、租賃起止時間等信息。

《暫行辦法》和《操作辦法》發布之后，眾多租客反映，自己在向房東索要房東的個人和房屋信息時，房東會以報送信息會被稅務機關追繳稅款為由拒絕，規勸租客不要進行住房租金專項附加扣除申報，如若不然，則會提高租金以將稅負轉嫁到租客身上，甚至退租。

最終，1月20日，國家稅務總局發布了個人所得稅APP的最新版本，與舊版本相比，新版本在住房租金填報一項中，如果出租方選擇的是個人，則房東姓名與身份證號等信息由“必填”變為“選填”。雖然只是一字之差，卻緩解了該項政策實施以來陷入的僵局，讓租客順利填報住房租金專項附加扣除。

二、原因分析

(一)納稅人角度。1.對稅收政策的不了解。除了理性經濟人的避稅心理，自然人房東不依法進行納稅申報還有一個原因，是不知道出租房屋取得的租金需要納稅。有些房東在去稅務局代開房屋出租發票時，甚至會有：“為什么我自己的房子出租來開張發票還需要納稅?”這樣的疑問；2.個人進行納稅申報途徑很少。截至日前，在全國多數地區，自然人除了去到辦稅服務廳進行納稅申報之外，只能通過電子稅務局以自然人身份登陸進行納稅申報，且自然人通過電子稅務局能夠辦理的申報類涉稅事項非常有限，只能進行個人所得稅申報，尚不能進行增值稅、房產稅、印花稅等個人出租房屋涉及的稅費申報。納稅申報的途徑單一，不利于自然人進行納稅申報，也不利于自然人對稅收政策的學習，提高納稅人的依法納稅意識。

(二)稅務機關及相關部門的角度。1.對自然人出租房屋的稅收征管手段落后。稅務機關日常稅收征收管理主要是對已經進行了稅務登記的固定戶納稅人進行管理。不同于需要在稅務機關辦理登記的個體工商戶和單位，自然人不辦理過涉稅業務不需要在稅務機關進行登記，在稅務系統沒有信息登記的情況下，稅務機關目前沒有辦法對其像對待登記戶一樣進行日常監管。自然人出租房屋稅收稅源廣泛，隱蔽性和流動性較高，稅收征管工作量大。我國目前沒有建設自然人出租房屋的稅收信息系統，對自然人的稅收征收管理，更多的是依據納稅人的自覺和其他部門傳遞信息。稅收信息化水平不先進的情況下，以目前稅務機關的人力資源配置，對自然人出租房屋稅收進行征收管理顯得力不從心；2.稅務機關和房地產管理等部門未建立有效的信息共享機制。目前，在自然人稅收管理方面，稅務機關與外部門信息共享主要集中在與公安部門共享的個人身份信息，此項信息共享還是在2019年開始實施的個稅改革確定之后才全面實現。就自然人出租房屋取得租金收入方面，與稅務機關信息共享密切的是房產管理部門。按照規定，房屋租賃，出租方和承租方應當簽訂房屋租賃合同，并向房產管理部門登記備案。如果稅務機關能夠獲取自然人在房產管理部門登記的房屋出租信息，就可以對自然人房屋出租業務進行更為有效稅收征管。然而，現實的情況是，稅務機關并沒有和房產管理部門就房屋租賃登記備案進行信息共享。

三、建議和思考

自然人出租房屋稅收征管難題一直是存在的，此次住房租金抵扣個稅的新政策執行中遭遇到的房東和租客之間的博弈使得這個征管問題更加凸顯。自然人出租房屋業務多且分散，隨著個人所得稅改革的日漸深入，從長期來看，最重要的是要完善個稅征收體系，今后，不管房東是否主動提供個人租房信息，稅收部門都能對房屋出租涉稅業務做到有據可查，提高征管質量。

(一)加強稅收知識的宣傳。對納稅人進行宣傳，區分稅收相關知識、納稅人的權利和義務兩方面。稅收知識，包括對自然人出租房屋取得收入涉及的稅(費)種、相關稅(費)率、納稅義務發生時間、申報期限以及繳款期限，還包括進行納稅申報的的方式。納稅人的權利和義務的宣傳，包括《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和相關稅收法律、行政法規的規定，以及《國家稅務總局關于納稅人權利與義務的公告》(國家稅務總局公告2009年第1號)的相關內容。

(二)多樣化建設自然人納稅申報系統。目前，自然人進行納稅申報的渠道有限。在全國多數地區，除了個人所得稅之外的稅種，個人只能去到辦稅服務廳進行納稅申報，這于納稅人來說，是極大的不便利。

國家稅務總局開發了個人所得稅手機APP和各省稅務局官網已經開通了自然人辦理部分涉稅業務的功能。稅務機關可借助現有資源，在個稅APP和省稅務局官網新增自然人進行各個稅(費)種納稅申報的功能。從房源信息采集到報送，再到稅(費)申報、稅款繳納的全流程，如可全部通過網絡辦理，在便利自然人納稅申報的同時，也可提高其納稅申報的積極性。

(三)建立健全稅務機關與相關部門信息共享機制。國家盡快出臺有關涉稅信息共享的方案和文件，有了具體的文件支持，稅務機關和相關部門按照文件規定梳理各自職責，明確工作分工，避免出現部門之間相互推諉的情況。

稅務機關積極主動加強與其他部門的合作交流，盡快構建房屋信息共享平臺，同時，要做好信息安全工作，嚴禁信息的泄露，防止對納稅人的權益造成損害。例如在房產管理部門加強對房屋租賃登記備案的情況下，與房產管理部門聯網共享房屋出租的備案信息，包括房屋的地址信息和租金信息等。利用實時獲取的房屋出租稅源信息，有針對性的進行征收和管理。

(四)健全納稅信用體系。目前，納稅信用評價主要是針對單位納稅人，尚未建立針對自然人的納稅信用體系。針對自然人納稅人，可以按照誠信納稅獎勵和失信懲戒的原則，將自然人納稅人列入納稅信用評價范圍，建立健全納稅信用體系。稅務機關根據單位納稅人的納稅信用等級，與其他部門進行聯合懲戒，對待自然人納稅人也可以采取類似措施，例如，與銀行系統加強聯合，對于納稅信用等級低的自然人，在申請銀行貸款方面設置更為嚴格的條件。