由新型利潤表結構分析探討企業管理模式的轉變
——基于“研發費用”的思考

(四川科技職業學院 四川 眉山 620564)

隨著國家經濟快速穩定地發展，為新時代中國各種類型的企業帶來了機會與挑戰，企業的所有者、經營管理者等都在密切關注企業未來的發展方向，作為企業的利益相關群體，不能夠對財政部出臺的新型財務報表模型視若無睹，因為無論是合并報表還是企業的一般報表，其結構和項目設置上的細微變化其實反映的是大的經濟環境對現行企業管理所提出的新的要求，如果只遵循過往一貫的管理方式，于企業未來發展的不利影響是可以預見的。如果說企業的產業模式從勞動密集型轉向技術密集型是必然趨勢，那么工業4.0時代的到來就是第四次技術革命開始的標志，作為企業的利益相關者出于自身利益和企業發展的考慮，應當全方位提升自己的綜合素養，那么對于財務報表的分析與解讀就成了其必備技能。

探討一個企業發展狀況，除了專業財務報表分析人員運用理論上的發展能力指標和報表趨勢分析法進行操作外，對于更多的報表使用者，只能是透過“四表一注”的直觀數據來進行反映。其中最為直觀的是反映企業經營成果的利潤表，該表直接反映企業盈虧的信息。相比于其他的三種報表，利潤表的結構模式較為簡單，反映數據較為直觀，是企業的投資權益人、債權人、經營管理者、政府以及其他相關人士都高度關注的財務資料。于專業會計人員而言，該表反映企業當期損益匯總的情況，在會計業務核算中也有著舉足輕重的地位。利潤表內的各項目既有反映日常經營活動的收入和費用，也有反映非日常活動產生的利得和損失，那么如何有效改善企業的盈利狀況，使企業在未來激烈的商業競爭中獲取立足之地，是為當前解讀、分析財務報表所需要解決的第一重要的問題。

眾所周知，根據動態會計恒等式“利潤=收入-費用”，就是說要想提升企業的盈利能力，擴大利潤空間最常見的是“開源”(提高收入比例)和“節流”(降低費用比例)兩種主流思路。然而，從企業可持續發展假設的角度，這兩種做法實施到極致會出現過猶不及、適得其反的效果，因為企業其自身發展必須遵循企業財務運作的普遍規律。例如，一味大幅度“開源”可以通過搶占市場份額來實現，本身可操作性不強，如果一旦得以實施，同一管理模式下會在短期內體現出利潤激增的效果，但久而久之勢必會喪失企業的發展后勁。又如“節流”，即在日常經濟活動中削減各種支出，且不論營業成本和營業收入之間的變化趨勢基本一致(削減營業成本會影響營業收入的增長)，就算是日常產生的期間費用也不可任意降低，譬如銷售費用影響企業經濟規模，財務費用影響企業的融資規模，諸如此類的種種情況，企業報表使用者不可不察。因此，在以往的財務報表中，企業經營管理者們要實現利潤的提升，最穩健的方法是通過管理模式的改變來降低管理費用。管理費用所涉及業務之多，在整個損益類科目(項目)中大概無出其右，其中業務招待費、差旅費、水電費等等不勝枚舉，確實可以通過提高管理水平來降低支出比率，而業界也在很長一段時間內遵循著這一規律。

本文要探討的僅限于新型報表文件中的利潤表，新型利潤表新增“資產處置損益”、“利息費用”、“利息收入”、“研發費用”等損益類項目，本文中最令人矚目的是“研發費用”分立于原來的“管理費用”單獨列示，旨在披露企業關于研發的相關支出，這意味著過去幾十年基本依靠“制造-銷售”的運營模式生存的企業必須完成轉型任務，在管理和運營模式中融入技術研究與開發項目，這不只是日常管理業務中的子項目，應該獨立出來引起企業相關利益群體的重視。根據國家出臺的會計準則中的無形資產相關準則，專利技術的研究與開發會形成影響當期損益的研發支出(反映到利潤表項目應為研發費用)，在以往企業獲取專利技術主要依靠“引進”，所以無形資產的取得往往比較直接，沒有經歷研發階段，因此涉及研發的會計業務較少，故匯總到管理費用項目下核算，這種狀況使當時的大多數企業以勞動密集型作為主要產業模式，在經濟全球化和區域經濟一體化的環境中，很容易形成貿易逆差，使經濟實體處于“剪刀差”下的不利地位。

針對專利技術的革新，自主研發于國內的企業應該是一種不可逆的趨勢，因此涉及到的相關會計業務也會與日俱增，那么新型利潤表中“研發費用”的項目應時而生。根據相關文件，該項目核算的主要是企業在自主研發過程中產生的必要支出和相關稅費，這部分費用被剝離了原來的管理費用項目，于此作為企業的所有者和經營管理者更應見微知著，國家提出了“中國制造到中國創造”的理論為制造行業的發展指明了前進的方向，無論企業的大小，重視自主研究與開發的相關業務活動已經是勢在必行的。業界有專家預言，流動性較差的資產，以公允價值計量會成一種必然趨勢，其中包含了無形資產，近年來由于專利技術市場的活躍，很多企業專利技術都逐漸為市面上替代產品所取代，必須計提減值準備，那么避免這種資產價值的流失是企業的經營管理者必須思考的問題，如果想從根本上解決這類問題，還是需要企業在自主研發這一領域增加投入，而這期間提高對“研發費用”項目的關注度是必然的，而且站在職業報表分析人員的角度，即使研發費用的增加會降低企業的營業利潤，也不可以僅僅為了提升利潤空間而加以削減，這種短視的行為在短期內或許能夠粉飾利潤，但是會從根本上失去企業的核心競爭力。

“科學技術是第一生產力。”這一至理名言無論在什么時候都不會過時，尤其是現代的中小型企業發展迅猛，更應該考慮到“研發”對于后期發展的重要性，那么現代企業應該如何對待自主“研發”活動呢？筆者做了如下思考：

1.堅持走可持續發展的道路，既要著眼于當期損益，也要考慮企業后續發展的實際情況，切不可為了粉飾利潤，違背財務核算規律，單方面削減費用，尤其是本文中提到的研發費用；

2.鼓勵自主研發專利技術，建立合理的獎勵機制，力爭早日實現無形資產中專利技術部分全部由內部獲取，從而提升生產制造過程中的科技含量，提升產品科技附加值；

3.重視新型利潤表中“研發”費用的核算項目，應該于財務報告中做詳細披露，有利于企業報表使用者更好地了解企業專利技術自主研發實況。

企業的努力必不可少，當然政府層面也應當有所調整，譬如無形資產準則中，涉及研發費用的項目應該規范，最終統一記入“研發費用”而非管理費用，相信現代制造企業只要遵循正確的經濟規律都能做大做好做強，走上良性的可持續發展的道路。