面向企業內部控制的會計風險評價研究

董梁

摘要：隨著經濟的進步和發展，會計風險評價的重要性進一步突出。傳統的評價體系難以適應如今經濟管理的需要。伴隨著市場經濟的體制改革，經濟活動逐漸趨于多元化，會計風險也變得更加復雜和多樣，這就要求企業內部控制應該轉移到風險管理之中。本文從企業內部控制理論出發，通過對會計風險因素的深刻剖析，根據會計風險進行分類，構建相應的評價指標。最后從內部控制的角度出發，通過會計制度以及內部控制、員工行為規范等方面提出相應的建設性意見。

關鍵詞：內部控制;會計風險;經濟管理

隨著世界經濟的發展趨于全球化，國家之間的綜合能力競爭逐步取決于企業之間的核心競爭力。因此，只有不斷提高我國企業的經濟水平，才能在國際競爭中占有一席之地[1]。縱觀我國企業的發展，有可喜的一面，也存在一定的問題。主要表現在部分企業在發展的過程中，過于注重自身的利益，對會計信息造假，一定程度損害國家利益。企業會計風險是形成我國金融風險、財政風險、經濟風險乃至政治風險的主要因素[2]。會計風險的影響因素很多，但最重要是的內部控制因素，內部控制信息披露的合理性是規避企業經濟風險最重要的手段，也是企業執行力的表現。所以企業在未來的發展中，只有通過內部控制理論建立完善的會計風險評價體系，充分保證企業會計信息披露過程中的真實性，才能規避經濟、財政風險的發生，促進企業的發展[3]。

一、內部控制視角下的會計風險構成

本文通過內部控制的視角對會計風險的種類進行了劃分，主要根據內部控制中的環境、制度和執行力將風險劃分為固有風險、控制風險、監督風險和道德風險。首先是固有風險，它的存在是不可避免的，主要是因為會計理論自身的缺陷導致的，例如在會計核算部分，由于物價的波動因素，使“會計核算歷史成本原則”將變得不再合適，這也是會計核算中不可避免的風險因素。其次是控制風險，它的產生是由于會計信息制度的控制缺陷造成的，在如今的經濟發展中，會計環境的變化劇烈，存在著多樣性和復雜性，而現有的會計制度不可能對各種環境都適用，故而造成了會計信息披露中的控制風險。然后是監督風險，它的產生和內部控制直接相關，主要是由于內部控制監督不力，導致會計披露信息的不真實，進而造成的會計風險。在如今的會計環境中，企業的內部控制制度不盡相同，但由于制度的執行力不足，不能完全的保證會計披露的真實性，故而也會造成相應的風險。最后是道德風險，它是指會計從業人員因為自身利益或者其他因素而進行會計信息造假，構成會計風險。會計從業人員掌握著企業的核心命脈，但是會計從業人員面臨著利益誘惑，很大可能會違背自身道德準則，進行賬務造假。機制的執行落實以及個人財產申報公示、經濟責任審計結果運用等方面，目前還未形成系統規范的硬性規定或可操作的實施細則，針對制度執行落實不到位問題、違反制度規定問題的懲處問責機制還不健全，導致存在責任追究無依據、執行難等問題，造成制度缺乏約束力，執行效果不佳。在現實中，會計人員提供虛假報表、作假賬的事例數不勝數，從側面反應了加強內部控制的重要性。

二、內部控制視角下的會計風險評價體系構建

評價指標的科學性決定了評價結果的準確性，為了構建合理的評價體系，需要建立直接有效的評價指標體系。評價指標的建立過程中要根據一定的標準，遵循的原則包括：首先是科學性原則，對評價指標的選取應該滿足其獨立性，避免指標的重疊，設置合理的評價權重，保證其科學性;其次是可操作性，評價指標的缺點應該做到簡單直接，提高評價工作的效率性;最后是定性和定量的原則，所有的指標不應該一刀切，應該根據指標的權重合理的量化處理，指標的確定必須建立在真實可靠的基礎上。

在評價指標的選定中，根據內部控制理論和選取原則，風險評價的指標主要包含四個方面：其一是會計制度彈性指標，會計風險中固定風險是不可避免的，該評價指標直接反映企業會計固有風險的大小;其二是內部控制制度指標，內部控制制度直接決定會計風險的大小，內部控制制度指標又包括了企業中資金制度、人事制度等多個方面。其三是內部監督指標，良好的箭簇措施是企業規避會計風險最重要的手段之一，在會計風險評價體系中，內部監督機能的設計與效果直接決定了企業對風險的把控能力，內部監督指標又包含了崗位分工、財務預警等多方面;最后是員工行為規范指標，道德風險作為會計風險控制中最后的措施，員工行為和準則是會計風險預防的保障，行為規范指標又包含了道德規范、培訓機制等。企業只有建立起合理的企業會計風險評價體系，將會計風險控制在一定的水平狀態才能有效地保證企業會計信息披露的真實性和合理性。

三、企業預防會計風險的對策與建議

在內部控制視角下，會計風險的產生是自身制度缺陷、監督體系和道德行為規范的缺失造成的，為了進一步提高企業預防會計風險的能力，主要通過以上三方面提出建設性意見。首先是在制度方面，需要建立健全內部控制制度，通過改善完善內部控制環境，建立科學合理的以權責劃分機制。隨著經濟多元化趨勢的發展，傳統模式中的會計制度已經難以適應發展的需要，應該從制度的內容和方式進行革新，在制度內容方面，根據現有的經濟體系補充會計準測和制度，不能一味的遵循傳統的規章制度;在制度的制定方式中，也應該考慮民主性，積極的汲取企業內部人員的建議，體現制定方式的科學性。

其次還應該建立健全監督機制，對會計信息披露進行二次審查，規避會計風險的發生。企業的財政管理對象多，情況復雜，正是因為這種屬性和特點，也因此最容易不受控制，也最容易被人所濫用，容易產生越權、恣意、不作為等行為，其危害是顯而易見，也是非常巨大的，為了防止會計審計變成失控狀態，也為了讓其能夠正常運行，最有效的方法就是建立制約監督機制。會計審計監督機制是財務管理的重要組成部分，該機制主要是通過一定的手段和設立一定的監督機制，行使者謹慎的運用自己所擁有的權力，規避財務風險。因此，建立監督制約機制是完善內部控制的必然要求。

最后根據企業自身建立防范預警機制，對可能出現的會計風險進行及時的處理，進一步完善內部控制環境。在員工行為規范中，首先應該建立培訓機制，提高從業人員的道德規范，通過誠信意識、風險意識等方面的培訓加強內部員工的道德意識。同時，還應該根據企業內部員工的崗位特點，進行風險和道德教育，并且可以通過定期考核的方式進行考查，保證所有員工具有良好的價值觀和道德觀。最后還要樹立個人目標和企業發展目標的統一，充分利用現有的和社會教育資源和先進的會計教育手段，采取多形式、多渠道培養高素質的會計人才，從而有效的避免會計風險的發生。

四、結論

伴隨著社會的進步，會計審計所涉及的對象和范圍也日益增加，其面臨的風險也在不斷增加。會計作為企業的核心，企業只有提高對會計風險的評價能力，才能正確的做到規避風險。如今經濟活動趨于復雜化，將會導致會計風險趨于復雜化和廣泛性，這一情況的出現使得會計風險的研究更加成為必要。本文首先對會計風險進行了認知，然后通過內部控制視角建立了完善的風險評價體系，最后通過會計制度完善、建立健全監督機制和加強員工道德行為培訓三方面進行詳細的闡述，提出具體有效針對會計風險管理的政策性建議，有效的預防會計風險的發生。

參考文獻：

[1]郭佳.企業內部控制視角下的會計風險評價研究[D].南京航空航天大學，2009.

[2]徐金燕.財務風險管理與企業內控關系問題的研究[J].財經界：學術版，2016 （15）：42-43.

[3]任齊偉.企業內部控制風險評估標準系統構建問題的研究[J].中國鄉鎮企業會計，2010 （2）：137-139.