個人納稅優惠政策與籌劃的應用方法

常璐

[摘? ? 要] “人們生活中有兩件事情是不可避免的，一個是死亡，另一個是納稅。”我們每個人都會在我們的余生中面對“納稅”這個詞。既然不可避免，那么作為納稅義務人就有必要學習了解當前現行的稅收相關的法律法規、納稅優惠政策。通過對現行的一些稅收優惠政策的介紹，淺顯地歸納出幾條個人納稅籌劃的做法。在微觀層面上對稅收以及稅收籌劃有一些粗淺的認識與了解。

[關鍵詞] 納稅;稅收優惠;籌劃;納稅義務

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 049

[中圖分類號] F810.42? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）05- 0127- 02

1? ? ? 個人納稅優惠政策

對于就業創業的這類人來說，他們可以享受以每年8 000元為上限來抵扣其當年應當繳納的增值稅，前提需要《就業創業證》《就業失業登記證》或者《高校畢業生自主創業證》等相關證件并且以3年為限。而在城建稅、教育費或地方教育費附加、個稅方面的優惠則有各地區政府自行決定，但最高標準限額為20%。應納稅所得額實際發生的小于上述標準的以實際數額為準，大于以上標準的則以規定的限額為準，并且地方政府確定的具體限額需要報備財政部和稅務總局。對于加工型中小型企業或者經營場所為街道社區的小型實體來說，上述持證人員新入職企業并且與其簽訂一年以上合同的，企業應負責這些人員的社會保險費。屬于這種情況的，以每人4 000元最高上調30%的限額為標準，每年由各地區政府主管部門來制定，要按照先增值、城建后教育費附加、企稅的順序依次進行抵扣，同樣需要報備財政和稅局。抵扣以當年為限，抵扣不完的就此失效不得結轉。在申請領用先關證件是需要遵守以下一些規定：在法定年齡內的城鄉失業人員需要在當地的就業服務機構進行登記確認其是否具備勞動能力并有就業方面的需求。高校畢業生有次需求的可憑借學生證等相關證明或委托學校向當地的就業指導中心進行申請，畢業后則可依照正常程進行申領。對于領過相關證件的人員，當地的人力資源社保部門需要對其真實情況進行核實，符合條件的可在證明文件上加蓋具體的明細字樣，符合多個優惠條件的可同時注明。

對于投資企業的個人來說同樣有與之有關的優惠政策可以享受。但對其投資的企業有著嚴格的限定，必須為創立萌芽期的科技型公司。符合該條件的，投資個人可在繳納轉讓其投資企業股權收益應稅所得額時按照其當初對該企業投資額的70%來抵扣，當期抵不完的可結轉以后年度繼續抵扣。如果其投資的科技型公司有多個，對于其中需要辦理注銷清算但尚未抵扣完的企業來說，個人投資者可在清算日后用該尚未抵扣完的投資額來抵扣投資的其他科技型公司的股權收益所應納稅額部分，以36個月為限。個人投資者需滿足以下條件方可享受此優惠政策，首先，與被投資企業毫無關聯。其次，本人及親屬的持股比例要少于50%，以兩年為限。最后，被投資企業的注冊地要位于優惠政策規定的試點地區內。投資者和被投資企業要在當地稅務機關履行備案手續并接受主管部門對其享受優惠政策身份的查證核實，要求提供相關證明材料的要積極配合，弄虛作假者會依法受到處罰。上述投資優惠主要為直接貨幣投資，對于非貨幣投資方面的優惠政策，主要有：可在應稅行為發生的下個月向當地稅務部門申報納稅并且可以分期繳納，以5年為上限。在取得現金、銀行存款等貨幣性補價后要優先彌補尚未結清的稅款。由于資金的時間價值，該政策可是投資者享有相應的額外投資收益并降低投資成本。

2? ? ? 個人納稅籌劃方法

不同項目所屬于不同的稅目，因此其使用的稅率、征收率和征收方式也有區別，所以對于應稅所得屬于具體哪個稅目可以有籌劃的空間。例如，工資、薪金的超額累進稅率下限為3%上限為45%，而勞動報酬則是按照20%的比例稅率進行征收的。二者比較可知，如果工資薪金應納稅額處于20%以上稅率的征收區間，則應考慮將其轉為勞動報酬，可以以此減少納稅支出，相反在20%以下的則應用于工資薪金的征收方式會比較劃算。對于其相互轉化并非隨意為之，國家稅務總局也有相關的規定，取得工資、薪金的需要在相關的單位部門任職，是被雇傭而得到的回報。而勞動報酬則是個人憑借所掌握的技術能力為他人提供勞務或服務而取得的收入。它們的主要區別在于所得的獲取過程中是否存在雇傭關系。通常來看，長期對外提供服務或勞務的適合按照工資、薪金的雇傭關系來繳稅。

例1? ?郭先生20X8年元月在公司的開戶行取得月薪收入3 000元，并且同時他又兼職在別的中外合資企業，與其簽署了為期一年的工作合約，規定的月薪為2 000元。合同上并未明確說明合資公司和王先生的關系，因此該公司支付給郭先生的薪酬按照勞務報酬來認定并且為他代扣代繳個人所得稅。由此，請寫出郭先生個稅的具體納稅額并給出適當的籌劃策略。

節約納稅支出方法：首先，郭先生在其工作企業取得的屬于工資、薪金的收入為3 000元，低于稅法規定的工資、薪金扣除下限，因此不用納稅。其次，其在合資公司兼職所得收入被納入勞動報酬范疇，這部分的納稅額為：（3 000-800）×20%=480元。兩者合計為每月480元的納稅支出。通過請教相關專業人員，郭先生每月收入的所得存在籌劃的空間。首先，他要和兼職公司商談修改簽訂的勞務合同，主要需要確定兩者的雇傭關系成立。這樣，郭先生取得的收入都可以劃歸到工資薪金的范圍中，同時，需要他每月主動向當地稅務機關申報納稅。籌劃后的納稅額為：（3 000+2 000-3 500）×3%=45元。明顯低于原先的480元每月的數額。由此可見，通過對不同所得性質的合理利用可以達到節稅的目的。

例2? ?吳女士20X8年4月在公司的開戶行取得月薪收入50 000元，與此同時，她還兼職在一家上市公司作為公司的獨立董事，月薪為每月40 000元，公司與其簽訂的是雇傭合同，取得的收入作為工資薪金范疇。并由該上市公司為其代扣代繳個人所得稅。由此，請寫出吳女士個稅的具體納稅額并給出適當的籌劃策略。

節約納稅支出方法：吳女士在本單位和兼職公司的取得的收入都屬于工資薪金，應按照兩者之和計算繳納個稅，并自行申報，具體的納稅額為：（50 000+40 000-3 500）×45%=38 925元，考慮到工資薪金和勞動報酬在繳稅時適用于不同的稅率，吳女士的兩項工資收入存在籌劃空間。首先，吳女士需要同兼職企業協商改變原有的雇傭關系為普通的勞務關系，這樣她在該公司取得的收入就變為了勞動報酬所得。這樣，吳女士的收入可以分為兩塊分別計算繳納個稅，工資薪金的納稅額為：（50 000-3 500）×30%-2 755=11 195元，勞動報酬的納稅額為：40 000 ×（1-20%）×20%=6 400元，因此，吳女士該月的個稅納稅總額為11 195+6 400=17 595元，與之前的38 925元相比減少了一半以上，可以看出節稅效果顯著。

同樣，居民納稅人和非居民納稅人的不同身份也可以在一定條件下進行相互轉化來達到稅收籌劃的目的。兩者的主要區別是在我國境內是否有住所，并且是否住滿一年以上。對于非居民納稅人在稅法上有相應的優惠政策，符合條件的可以部分繳稅或者由其雇傭機構負擔而免除其個人的繳稅義務。因此，可以利用不同身份所承擔的不同義務和享有的各自的優惠政策來合理控制在該國家的居住時長，進行雙重身份的選擇，從而達到節稅的目的。

例3? ?喬治先生因工作原因于2000年3月份來華就職，臨時居住于上海，直到2004年12月返回本國述職，并于次年的元月一日再次來華工作，此次的居住時間為兩年半，由此請判斷喬治先生的居民納稅人身份是否成立，若果成立請給出具體的籌劃方法。

節約納稅支出方法：根據我國稅法的規定，離鏡不超過30天的屬于臨時離鏡，不扣減天數，因此，2004年底喬治先生的離鏡屬于臨時離鏡，這樣，從2001年至2007年，喬治先生均構成中國稅法居民，并且自2006年起，喬治先生就不能再享受《個人所得稅法實施條例》當中第6條規定的優惠政策。因此，需要對其離鏡的時間進行相應的籌劃來避免我國的居民納稅人身份，如果能將原計劃的回國述職時間提前一個月，則其當年的離鏡時間就超過了30天的規定日期，就不屬于臨時離鏡，同時還可以打破5年的期限要求，這樣，喬治先生2004年就不構成我國的稅法居民身份，同時在隨后的兩年內仍可享有個稅暫行條例規定的優惠政策，可謂一舉兩得。

因為超額累進稅率的存在，我們還可以通過平均多次所得，尤其是每次相差較大的情況。這樣，每次所適用的稅率就會有所降低從而達到節稅的目的。納稅人可以把工資和獎金結合起來進行發放，以最大限度地降低納稅人所承擔的個人所得稅。工資、獎金結合進行納稅籌劃的基本思路是，盡量將每元的所得都適用比較低的稅率。我們可以這樣設想，將所有的所得全部轉化成一元硬幣，有些硬幣國家可以不征稅，即每月3 500元的部分。我們先把這些不征稅的硬幣拿回家。其余硬幣國家必須征稅，當然，征稅比例有高有低，關鍵看你的硬幣處于什么位置。以年為單位來考慮工資發放方案，12個月可以簡化為12個筐，年終獎可以作為第13個筐。這些筐都是用來放硬幣的，國家征稅的基本原則是去量能課稅，即誰站得高，稅就要適用高稅率。因此，我們應該用最低的稅率將這些硬幣拿回家。

主要參考文獻

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