工程項目全程審計方法探析

丁 一,張 苛

(1.安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院，安徽合肥 230000；2.阜陽師范學(xué)院信息工程學(xué)院，安徽阜陽 236041)

工程項目審計是針對國家基本建設(shè)、更新改造以及大型維修等項目的監(jiān)管。因此，加強和完善工程審計工作的相關(guān)制度建設(shè)，對建設(shè)項目的投資起著至關(guān)重要的作用。只有建立、健全相關(guān)制度，才能保證項目投資高效且始終煥發(fā)活力、良性循環(huán)，形成一個健康的投資管理模式[1]。中國工程建設(shè)存在著因施工管理不當(dāng)導(dǎo)致的人為性的建設(shè)資源浪費的現(xiàn)象，而工程審計起到了對項目的監(jiān)督作用，有效避免了工程項目中存在的資金浪費這一陋習(xí)，從而保證建設(shè)資金的合理、高效使用[2]。

我國加入世貿(mào)組織后，經(jīng)濟上得到了迅速的發(fā)展。為加快城市現(xiàn)代化進(jìn)程,多個地區(qū)掀起了大建設(shè)的熱潮，工程項目的數(shù)量也相應(yīng)激增。面對激增的工程建設(shè)任務(wù)，工程管理工作面臨著嚴(yán)峻的考驗。盡快適應(yīng)現(xiàn)階段狀況，制定出一個合理有效的監(jiān)督和管理機制，改善現(xiàn)存的不足之處，是工程建設(shè)管理部門面臨的棘手問題。傳統(tǒng)的工程項目審計方法將審計的側(cè)重點放在工程施工完畢以后，主要對工程項目的決算進(jìn)行審計，未形成高效的審計體系，沒有達(dá)到實施全過程監(jiān)管，項目在決策與施工階段存在著浪費問題[3]。工程項目全程審計是目前比較有效的審計方法，此方法將一個項目的整個過程合理劃分成多個階段或確定出工程的重點建設(shè)事項，審計人員在整個工程項目建設(shè)中實時觀察其進(jìn)程，隨時對審計對象進(jìn)行審計，及時發(fā)現(xiàn)工程中的問題，并給出審計意見和建議，以保證工程項目建設(shè)合法、合理、高效地完成[4]。

1 工程項目審計的原則與流程

審計人員有責(zé)任對一個工程的造價做出如實的反饋，履行自身職能，有效處理工程中遇到的各個審計問題[5]。為使審計工作順利進(jìn)行，應(yīng)遵循以下原則：(1)遵守相關(guān)法律法規(guī)，了解我國審計相關(guān)法律。(2)遵循實事求是的原則，要對施工情況切實了解，做到實地的現(xiàn)場勘測和考察，不能對施工實際一無所知。(3)了解合同文件，要盡可能地熟悉條款，并在實際工作中進(jìn)行嚴(yán)格遵循。(4)面對矛盾，要積極與多方溝通，開會商討，對分歧意見，要求同存異，必要時可咨詢權(quán)威機構(gòu)。

工程建設(shè)項目的審計工作雖然復(fù)雜，但基本程序大致是相同的，主要流程包括：(1)明確審計工作的具體任務(wù)。根據(jù)所接受的工程項目，列出本次審計工作的側(cè)重點和具體審計對象，編制審計工作任務(wù)書，并向組織領(lǐng)導(dǎo)報告。(2)及時向被審計單位發(fā)出審計通知。通知內(nèi)容應(yīng)包括審計工作所需的資料目錄、被審計單位報送資料的具體時間、資料送交的地點或方式以及本次審計的起訖日期。(3)接收審計資料。接收被審計單位提供的資料時，要注意按照詳細(xì)羅列的目錄來查收，接收時間也要相應(yīng)地進(jìn)行標(biāo)記，來源方以及報送方式都要事無巨細(xì)地記錄在案。(4)搜集審計資料。接到審計任務(wù)后，應(yīng)積極查找與之相關(guān)的政府文件資料，并調(diào)查所需建筑材料的市場價格，搜集與項目建設(shè)有關(guān)的各種取費資料。(5)在初審階段，應(yīng)對被審項目進(jìn)行初步了解，審計人員應(yīng)積極開展針對工程的全方位調(diào)查，獲得更加真實、可靠、全面的審計資料，以便得出更加準(zhǔn)確的審計結(jié)論。(6)經(jīng)過初步核實和進(jìn)一步審查后，根據(jù)所取得的資料，得出一個初步結(jié)論，并且開展相關(guān)會議，將審計的初步結(jié)論在審計小組會議上進(jìn)行討論，對審計中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)和舞弊等問題要進(jìn)行證實。(7)將初審結(jié)果及時向被審計單位反饋，并與之進(jìn)行交流，經(jīng)過被審計方核實后，修改、整理初步審計意見。(8)再次與被審計方交流審計結(jié)果及草擬的審計報告，并按照交流后的成果認(rèn)真修改，把審計報告做得更加扎實，并上報審計主管部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。(9)根據(jù)實際情況以及工程項目審計的具體要求完成審計任務(wù)，并出具審計報告。(10)將審計過程中接收的工程資料歸還報送單位，將重要依據(jù)資料復(fù)印，并要求資料提供單位蓋章，將審計資料進(jìn)行匯總整理，報送檔案管理部門存檔[6]。

2 工程審計容易出現(xiàn)的問題和解決的對策

2.1 工程審計中易出現(xiàn)的問題

2.1.1 重視審減金額，忽視科學(xué)管理

工程項目審計單位或派出的審計人員的工作收益與審減金額直接掛鉤，審減金額越多，審計收取的費用越多。要重視科學(xué)管理，重視審計過程中的各個環(huán)節(jié)，使工程項目的審計工作達(dá)到制衡，認(rèn)真算清楚建設(shè)項目的價值。在現(xiàn)實中評價工作成績的方式，不能單純通過核減金額或?qū)彍p率來計算，要防止施工單位為了利益而故意抬高工程項目的決算數(shù)額，與審計人員相互勾結(jié)，達(dá)到施工單位高價結(jié)算，審計單位高額收費的“雙贏”現(xiàn)象。

2.1.2 工程管理和審計監(jiān)督不分

建設(shè)工程的管理和監(jiān)督應(yīng)該由兩個部門分別實施。一些工程建設(shè)單位為求簡便，把工程投資的管理部門和審計部門合為一體，沒有進(jìn)行實質(zhì)性的分離。一些審計部門沒有工程項目審計的專業(yè)技術(shù)力量，不具有建設(shè)項目的審計能力，內(nèi)部審計走過場、講形式，審計部門成為擺設(shè)，其結(jié)果只能起到拖延時間的作用[7]。

2.2 解決工程審計中問題的對策

2.2.1 重視審計制度的建設(shè)

有關(guān)部門應(yīng)建立必審的制度，使項目的結(jié)算部分得到強化管理。現(xiàn)階段工程投資中還有很多漏洞，并沒有形成一個嚴(yán)密的體系。因此，可以對存在的漏洞作有效的補充，使項目在預(yù)算、簽訂合同、人員管理以及最重要的成本構(gòu)成上進(jìn)行實時的監(jiān)督和審計[8],這樣就在最根本的環(huán)節(jié)中節(jié)約了開支。工程項目中，無論哪方力量過大，都會因力量失衡導(dǎo)致機制不夠完善。要使力量均衡化，多方相互制約，就要不斷進(jìn)行制度的完善，使管理更加明朗化，透明化，規(guī)范化。建立制度約束一方行為并不能完全改變現(xiàn)階段存在的問題，只有使多方相互制衡，才能實現(xiàn)完善和公平。因此，法律作為一種強制手段不可或缺，通過法律進(jìn)行強制約束也是審計的一種重要方式。

事前審計也是一種尤為重要的審計方式，尤其對于大中型項目來說，在工程開展之前進(jìn)行審計，極大減少了投資的成本，為科學(xué)化投資提供了優(yōu)勢。而在工程施工中進(jìn)行審計可以使工程較為順利的展開，面對一些突發(fā)性的問題，可以得到妥善的解決安排，方案更優(yōu)，使得投資方得到最大合法利益。

2.2.2 充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用

內(nèi)審機構(gòu)還應(yīng)積極進(jìn)行監(jiān)督評價工作。內(nèi)審機構(gòu)的監(jiān)督評價可以使中介機構(gòu)的工作受到約束，避免社會審計機構(gòu)“放水”[9]。為了避免建設(shè)方的意外損失，工程項目建設(shè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)必須與建設(shè)方的管理人員一同努力，對外部審計出具的初稿進(jìn)行嚴(yán)格審查。

避免建設(shè)方的損失，內(nèi)審機構(gòu)還要在中介機構(gòu)的選擇上多進(jìn)行考察，審慎決定。對于剛剛開始合作的中介單位，不能一開始就合作大型項目，要從小項目做起，在合作時留心觀察，充分了解社會審計公司的專業(yè)技術(shù)力量和水平，在多次實踐的基礎(chǔ)上，考核社會審計公司專業(yè)技術(shù)人員的職業(yè)道德和公司領(lǐng)導(dǎo)的人格及品質(zhì)。合作的中介機構(gòu)經(jīng)內(nèi)部審計的復(fù)核，在對其成果的質(zhì)量滿意的情況下，再進(jìn)行下一階段。

2.2.3 提高工程審計人員的水平

工程項目中審計人員自身的專業(yè)素養(yǎng)是開展合理有效審計工作的必要前提。審計工作能否高效展開，必須要有高素質(zhì)審計人員的配合。現(xiàn)階段，我國工程項目的審計力量比較薄弱，人員多為會計或者財務(wù)審計，不能勝任工程項目審計工作。要想做好工程項目審計工作，需要提高和擴充工程項目審計工作人員在基本建設(shè)方面的專業(yè)知識與技能，需要他們充分了解和掌握與工程項目建設(shè)相關(guān)的法律和法規(guī)，懂得工程定額的使用、取費定額的使用、工程造價軟件的使用等，使審計工作的開展不再盲目[10]。

3 建設(shè)工程項目的跟蹤審計

3.1 可行性研究階段的審計

建設(shè)工程項目的決策立項應(yīng)該充分進(jìn)行專業(yè)技術(shù)評價，考慮項目建設(shè)的綜合效益，制定出有質(zhì)量、有技術(shù)、有效益的可行性較高的優(yōu)秀方案，經(jīng)過科學(xué)證明之后，決定工程項目是否立項并實施，并將初步設(shè)計和原始概算全部納入審計的范圍，以確保工程項目的立項決策正確。

3.2 工程項目施工前的審計

全程審計是使審計作用得到最大發(fā)揮的有效方案。工程開始前的審計環(huán)節(jié)包括：對資金來源的審核，對資金是否充足和落實到位的審核，該工程項目的建設(shè)審批程序是否合法，施工圖紙是否已經(jīng)設(shè)計并受到嚴(yán)格的審核，是否有邊施工邊設(shè)計施工圖紙的現(xiàn)象，招標(biāo)的方式是否正確。

3.3 建設(shè)過程中的變更審計

在項目建設(shè)管理工作中，存在很多不合理的現(xiàn)象，如工程預(yù)算的調(diào)整未按照合同約定進(jìn)行、工程項目的變更沒有按照程序報批、變更手續(xù)不齊全、工程變更設(shè)計的內(nèi)容比較隨意。因此，制定科學(xué)合理的工程項目變更簽批程序極為必要。

從最初的可行性設(shè)計階段，就要對施工圖的設(shè)計進(jìn)行周密的審查，在合同簽訂階段對潛在的問題進(jìn)行精心的分析，在工程項目的具體施工過程中配置懂技術(shù)、具有職業(yè)道德的監(jiān)理人員，采取施工過程中的全透明化的監(jiān)督制度。對于隱蔽工程簽證，工程項目負(fù)責(zé)人應(yīng)清晰的標(biāo)注其位置和完成情況，并附有相關(guān)圖紙和原始憑據(jù)，并且需要甲方常駐工地代表現(xiàn)場對簽證的基本數(shù)據(jù)和內(nèi)容核實，現(xiàn)場的監(jiān)理人員要清楚地了解和掌握真實情況，要嚴(yán)格記錄和安置監(jiān)理。

3.4 建設(shè)資金撥付審計

工程建設(shè)資金的使用情況也應(yīng)進(jìn)行審計，首先要弄清資金的來源和使用方向，審查建設(shè)資金的使用是否按照資金使用計劃，審查工程進(jìn)度的審核是否準(zhǔn)確，以及工程款的撥付依據(jù)是否真實，避免以預(yù)付材料款或支付工程進(jìn)度款為名轉(zhuǎn)移建設(shè)資金，一切應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)定方向執(zhí)行，切勿偏離方向。在工程項目完成后，竣工結(jié)算也應(yīng)有審計過程，工程項目的竣工決算要經(jīng)過相關(guān)部門的審查和鑒定之后才能執(zhí)行。

3.5 做好審計評價工作

要做好建設(shè)項目的審計評價工作，將工程建設(shè)項目存在的具體問題、共性問題進(jìn)行總結(jié)，向相關(guān)部門提供和報告，排查工程項目管理中的問題，改進(jìn)審計工作的具體方法，從而有利于工程項目建設(shè)決策部門進(jìn)行宏觀調(diào)控，為以后工程項目決策的制定提供依據(jù)。

4 結(jié)論

如何對建設(shè)項目進(jìn)行有效控制和科學(xué)管理，是建設(shè)主管部門亟待解決的問題。將審計工作的介入點前移，使工程項目的建設(shè)全程得到審計，促進(jìn)工程建設(shè)項目審計工作的制度建設(shè)，積極對現(xiàn)階段所出現(xiàn)的問題進(jìn)行整改，使審計工作越做越好，逐步形成完善的審計體系。