試論建筑業營改增對建筑施工企業的影響及應對措施

【摘要】在建筑業領域，營改增這一稅收政策的調整雖然為我國建筑施工企業的長期發展創造了良好條件，但從短期內來看，當前營改增政策的實施也同樣給建筑施工企業帶來了一定的問題。為此，本文從稅負、成本、財務管理、投標、結算等方面入手，對建筑業營改增背景下建筑施工企業受到的影響進行了分析，并在此基礎上為建筑施工企業提出了一些較為可行的應對措施。

【關鍵詞】建筑業 建筑施工企業 營改增

引言：營改增實際上也就是將企業需繳納的營業稅項目改為繳納增值稅，從而有效避免重復征稅，在營改增實行后，建筑業的產業結構、施工企業稅負、工程造價等方面都將會受到巨大影響，而如何在這一影響下抓住創新改革的契機，并對隨之而來的問題進行有效應對，則成為了建筑施工企業所面臨的重要問題。因此，對于建筑業營改增后建筑施工企業影響與應對措施的研究是非常具有現實意義的。

一、建筑業營改增對建筑施工企業的影響

（一）營改增對企業稅負的影響

從整體上來看，增值稅與營業稅在本質上是完全不同的，其中營業稅是基于企業所取得的營業額而征收的稅種，這其中也包括應納稅額的價內稅，也就是說營業稅在本質上是屬于全額征稅的，在與其他稅種共同征收時，就會出現重復征稅的情況。例如某建筑施工企業在購買施工材料、設備時就已經繳納了增值稅，但由于這些設備、材料同樣在營業額的范圍內，因而仍需要再交營業稅。而增值稅則是基于企業實現的增值額而征收的稅種，在本質上屬于差額征稅，自然也就不會出現重復征稅的問題。然而在這一稅收政策落實的過程中，由于建筑行業本身存在著一定的特殊性，因而建筑施工企業的稅負往往會因營改增的實施而增加。首先，建筑施工企業近年來雖然逐漸趨于正規化，但材料、設備的采購上仍然缺少增值稅的專用發票，而在缺少了增值稅發票的情況下，所需要繳納的稅款自然會大大增加。其次，由于建筑工程項目所需的施工人員較多，因而很多施工企業為節約平時的勞務成本，往往不會招聘過多的正式員工，而是會在正式施工前臨時聘用農民工，這樣一來，支付工資時同樣無法開具發票，在繳納增值稅時這部分稅款也就無法抵扣，其增加的稅負也是非常多的。此外，對于一些中小型的建筑施工企業來說，設備租賃以及自己采掘的砂、土、石料是十分常見的，其中企業自主采掘施工材料是無法獲得發票的，但仍然會產生人力、設備機械等成本，而大多數的租賃企業為避稅，一般也不會開具發票，這些同樣增加了建筑施工企業的稅負與工程成本。有數據顯示，由于進項稅扣除不足，營改增后建筑企業的平均實際稅負將增加80%以上，這顯然違背了營改增政策原本的目的。

（二）營改增對財務管理的影響

在企業稅負與工程成本增加的同時，營改增背景下建筑施工企業的財務管理工作同樣受到了很大的影響。首先，建筑施工企業的財務管理工作一直都是以傳統稅收制度為基礎的，既增值稅與營業稅共同征收，而在營改增改革后，企業只需繳納增值稅，其財務管理工作內容以及建筑行業稅收體制自然也就發生了變化，在這一轉變的過程中，由于相應的制度、標準尚未得到完善，因而必然會出現市場混亂的情況。其次，營改增后企業稅收制度雖然發生了改變，但相應的監管機制卻并未建立起來，增值稅的征收完全以增值稅發票為依據，如果企業工作人員或是不法分子為滿足自身利益而進行虛開發票等行為，那么就會造成巨大的損失，并給企業財務管理帶來很大的麻煩。最后，營改增后企業與稅收部門間的信息交流變得更加重要，一旦稅收相關信息的傳遞出現了問題，那么企業財務管理工作也很難繼續進行下去，然而從目前來看，建筑施工企業的信息化程度仍比較低，根本無法實現與稅收部門間的有效交流與信息共享，這對于企業財務管理同樣是比較不利的，

（三）營改增對投標工作的影響

一般來說，建筑施工企業在投標階段的投標總價是需要將增值稅稅款包括在內的，也就是說，標書的編制必須要充分考慮企業的實際稅負情況，將能夠得到進項抵扣的成本項目以及無法得到進項抵扣的成本項目進行明確區分，這樣才能夠將增值稅總額準確的確定下來，明確工程項目成本預算。然而需要注意的是，建筑行業營改增在稅率上對于各類成本項目都做出了明確的規定，因而在標書的實際編制過程中，其所需要分析的內容是非常多且復雜的可以取得進項抵扣，如果稍有疏忽，就會對投標報價產生直接的影響，從而使企業在競標中處于不利地位。

（四）營改增對竣工結算的影響

在傳統稅收制度下，建筑施工企業的營業稅通常都是由建設單位代繳，在工程交付后再從工程款中扣除，而建筑施工企業只需先繳納增值稅，這雖然使竣工結算的工作量有所增加，但卻不會對建筑施工企業的現金流造成影響。然而在實行營改增政策后，建筑施工企業的全部稅款都必須按照當期驗工計價的收入以及成本費用的可抵扣憑證進行計算與繳納。同時建設單位的工程款交付又比較慢，且經常出現拖欠工程款的情況，因而建筑施工企業只能在受到工程款之前先行交付稅款，如果因資金問題而無法及時繳納稅款，甚至還需要在后續繳稅時扣除質量保證金，這對于企業現金流的影響顯然是非常嚴重的。

二、建筑業營改增背景下建筑施工企業的有效應對措施

（一）全面降低企業稅負

要想降低營改增所帶來的稅負，建筑施工企業還需從多方面入手，首先，要從增值稅特點、相關稅收政策等方面入手，對企業內部的財務人員、管理人員、投標人員、造價管理人員等各崗位員工展開專業知識的培訓，提高其對于增值稅的認識，這樣才能夠在日常工作中積極轉變傳統稅收制度下的工作習慣，加強對增值稅專用發票、發票抵扣憑證等搜集與整理，同時對發票管理工作進行規范，不給不法分子以利用增值稅專用發票漏洞的可乘之機。其次，還要組織專業人員建立調查小組，調查增值稅對企業各方面的實際影響，制定準確、全面的研究報告，從而為改革決策提供數據參考，同時也要注意稅負測算的準確性，明確稅負增加的來源與具體原因，從而采取針對性的解決措施。最后，建筑施工企業還要加強工程合同管理，對合同內各項條款進行細化，對價格標準、發票取得、付款方式等涉稅重要事項展開調整，以更好的適應營改增政策。另外，對于墊資模式下的工程管理，還要對分包業務的付款條件、付款時間、發票開具時間等進行明確，避免因工程款拖欠、缺少發票等情況而導致稅負的增加。

（二）提高財務管理效率

對于財務管理方面的影響，建筑施工企業同樣需要從多方面入手來提升財務管理效率。首先，要注意引進優秀的財務人員，并對企業內部財務人員展開培訓，從而提高其職業道德素養，避免虛開發票等情況的發生。其次，則是要注意施工人員選擇、材料設備采購等工作的規范化，選擇正規的設備材料供應商、租賃企業以及正規的勞動人員，這樣才能夠保證所有成本支出都能夠開具增值稅發票，從而降低企業稅負。最后，也要充分利用網絡信息技術，與稅收部門建立完善的信息交流共享平臺以及雙向交流機制，從而保證能夠及時提交稅收信息，并在稅收政策調整后的第一時間做出應對。

（三）推動投標工作創新

對于建筑施工企業來說，營改增后投標工作所發生的工作內容變化是十分正常的，要想保證增值稅總額計算的全面性與準確性，一方面需要選取不同類型的工程與項目進行稅款總額測算，不斷積累相關數據，并建立專門的數據庫，從而為投標人員的測算工作提供數據支持。而在另一方面，則需要引進專業的會計人員，并利用先進的軟件系統展開測算工作，保證能夠在充分考慮增值稅因素的情況下，制定出合理的投標報價。

（四）轉變結算工作策略

對于營改增實行后企業出現的現金流問題，建筑施工企業需要嘗試與建設單位進行積極溝通與談判，對原有的結算模式進行寧調整，除了要將降低質量保證金的扣除比例外，還要延長質量保障金的扣除時間，從而將這方面的經濟損失降到最低。而對于工程款結算，則要做出明確的合同約定，要求建筑單位在無法及時撥付工程款的情況下必須先將增值稅稅款支付給建筑施工企業，這樣才能夠將營改增所帶來的風險轉移給建設單位，避免因工程款拖欠而給結算工作帶來麻煩。此外在企業資金緊張、進項稅額不足的情況下，也可以與供應商進行協商，通過提前開具發票等方式來及時抵扣增值額，從而降低資金的流出壓力。

結束語：總而言之，當前建筑業營改增政策的實行對建筑施工企業的成本管理、稅負、財務管理、竣工結算等很多方面都造成了巨大的影響，而建筑施工企業要想順利度過這一難關，則還需要針對企業實際受到的影響來采取針對性的應對措施。

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作者簡介：秦瑾，1983年9月，女，上海人，本科，中級會計師，財務會計方向。