戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用研究

杜 東

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論問題

（一）戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

戰(zhàn)略管理即是從戰(zhàn)略的角度綜合利用內(nèi)外部信息對(duì)特定階段內(nèi)公共組織長(zhǎng)期、宏觀的發(fā)展目標(biāo)、規(guī)劃、方針、資源配置等作出的決策。戰(zhàn)略需要大量的管理會(huì)計(jì)信息作為依據(jù)，因此戰(zhàn)略管理迫切要求管理會(huì)計(jì)能夠提供超越企業(yè)本身的更為廣泛、更有用的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，不僅要“包括內(nèi)部信息和財(cái)務(wù)信息，更要包括諸如市場(chǎng)需求量、市場(chǎng)占有率等外部信息和非財(cái)務(wù)信息”。于是為了對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略管理進(jìn)行有力支持，提供并分析與企業(yè)戰(zhàn)略管理所需的財(cái)務(wù)信息與其他信息，戰(zhàn)略管理會(huì)便應(yīng)運(yùn)而生了。

（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

1、制定戰(zhàn)略目標(biāo)

以企業(yè)所處的環(huán)境特征和發(fā)展趨勢(shì)為基礎(chǔ)，收據(jù)企業(yè)內(nèi)外部信息，明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向和業(yè)務(wù)范圍，通過對(duì)企業(yè)應(yīng)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)范圍、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)選擇、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)保持、競(jìng)爭(zhēng)目標(biāo)確定等問題的考慮，遵循關(guān)鍵性、平衡性、權(quán)變性、可行性、定量化的原則，最終制定出戰(zhàn)略目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門或各種職能再企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中應(yīng)該發(fā)揮的作用。

2、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠著重反映質(zhì)量、供應(yīng)量、需求量和市場(chǎng)份額等相關(guān)信息。信息收集工作可由本企業(yè)的信息機(jī)構(gòu)和人員去做，也可委托企業(yè)外部專職化管理機(jī)構(gòu)去做。企業(yè)還可聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行用當(dāng)代先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)直接運(yùn)用當(dāng)代先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行獲取分析從深層次上把握競(jìng)爭(zhēng)者的動(dòng)態(tài)，對(duì)本企業(yè)采取相應(yīng)的戰(zhàn)略措施，具有重要的指導(dǎo)意義。

3、戰(zhàn)略成本管理

戰(zhàn)略成本管理是為了適應(yīng)企業(yè)越來越復(fù)雜多變的生存和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的確定提供幫助，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況采取與其競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相符的成本管理制度及方法。成本優(yōu)勢(shì)是戰(zhàn)略成本管理的核心。戰(zhàn)略成本管理圍繞的問題是如何以市場(chǎng)動(dòng)向和客戶需求為導(dǎo)向，進(jìn)行生產(chǎn)或提供服務(wù)，從而更好地提高客戶的滿意度，通過最大限度的降低相關(guān)成本，最終幫助企業(yè)盈利。

4、戰(zhàn)略性投資規(guī)劃

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可以從戰(zhàn)略角度提煉與規(guī)劃相關(guān)的實(shí)用信息，這些信息是宏觀的、靈活的、長(zhǎng)期的，而非局部的、僵化的、短期的。對(duì)于長(zhǎng)期投資規(guī)劃來說，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不應(yīng)拘泥于以往長(zhǎng)期投資規(guī)劃模型的設(shè)定：只在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)進(jìn)行資本性投資，而在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)不繼續(xù)投資；在期初一次性墊付流動(dòng)資金，期末一次性收回，也要考慮在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期內(nèi)資本性投資與流動(dòng)資金隨產(chǎn)品銷量增減而變化的部分。

5、戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估

戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估把企業(yè)戰(zhàn)略和評(píng)價(jià)指標(biāo)結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的財(cái)務(wù)性與非財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo)的方法來動(dòng)態(tài)地衡量戰(zhàn)略目標(biāo)的完成程度，并及時(shí)提供反饋信息以調(diào)整戰(zhàn)略和計(jì)劃的過程。

（三）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要方法

1、價(jià)值鏈分析法

價(jià)值鏈的分析包括縱向和橫向兩個(gè)維度。除其涉及的價(jià)值鏈之外，縱向價(jià)值鏈分析也觀照自開始的原材料直至產(chǎn)品產(chǎn)出這個(gè)過程中的全部環(huán)節(jié)。而橫向價(jià)值鏈分析則以全面、深度的分析為前提，找出本企業(yè)與競(jìng)業(yè)公司在成本數(shù)值、成本結(jié)構(gòu)上的差距，針對(duì)性的采取各種方法，提升自身實(shí)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供更為有利的條件。

2、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析法

戰(zhàn)略成本管理所強(qiáng)調(diào)的成本動(dòng)因可以分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因兩大類。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因主要涉及企業(yè)規(guī)模、范圍、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)、多樣性的合理選擇，結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因著重解決的問題是制定中庸的戰(zhàn)略擴(kuò)張計(jì)劃。而執(zhí)行性成本動(dòng)因則覆蓋整體質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力運(yùn)用、工廠設(shè)計(jì)效率、最終產(chǎn)品情況、員工配合，以及以上因素之間的結(jié)合度。而想要最優(yōu)化成本管理，就要最大限度的摸清上述因素的具體情況，最大限度的提高上述因素的水平及其結(jié)合度，并進(jìn)行最大限度的分析。

3、競(jìng)業(yè)企業(yè)情況

以市場(chǎng)為導(dǎo)向，分析競(jìng)業(yè)企業(yè)的市場(chǎng)占有率、經(jīng)營(yíng)成本、研發(fā)成本、管理政策等的財(cái)務(wù)信息與其他信息，對(duì)競(jìng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行綜合測(cè)評(píng)，在此基礎(chǔ)上了解本企業(yè)在市場(chǎng)中的具體位置，從而為本企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃做出有針對(duì)性的信息支持，以防御競(jìng)業(yè)企業(yè)，在市場(chǎng)中較好的生存下來。

二、對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問題的思考

（一）運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)具備的條件

1、應(yīng)具備戰(zhàn)略管理意識(shí)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)存在的意義就是通過全面實(shí)用的信息量對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理進(jìn)行有力的支持。因此，若要把戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)做好，相關(guān)人員應(yīng)首先具備戰(zhàn)略管理意識(shí)并不斷對(duì)其進(jìn)行加強(qiáng)和提升。

2、應(yīng)具備領(lǐng)先的信息管理系統(tǒng)，通過領(lǐng)先的信息管理系統(tǒng)，企業(yè)可以獲得戰(zhàn)略管理所需的全面的財(cái)務(wù)信息和其他信息。

3、應(yīng)具備領(lǐng)先的科技水平，不斷突破的科學(xué)技術(shù)尤其是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施提供了巨大幫助。

（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀和問題

目前在我國(guó)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀及存在的問題有幾個(gè)方面：

1、研究成果實(shí)用性較差。從業(yè)者對(duì)于科研人員設(shè)計(jì)的高難度模型一頭霧水；獲取模型需要的相關(guān)數(shù)據(jù)耗費(fèi)巨大。鑒于以上兩個(gè)因素，相關(guān)企業(yè)在實(shí)際使用中只能將其束之高閣。

2、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)多數(shù)企業(yè)中仍不是工作的重點(diǎn)。具體實(shí)踐中，大部分企業(yè)將人力、物力、財(cái)力分配到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而分配到管理會(huì)計(jì)的資源相對(duì)較少，這在根本上限制了管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐。

3、企業(yè)內(nèi)部的管理模式對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的需求不大。國(guó)有企業(yè)方面對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)興趣不大；中小企業(yè)生存尚且艱難當(dāng)然難以放眼看來遙不可及的未來，更不用說關(guān)注戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)了。

4、高素質(zhì)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人員缺乏。由于多數(shù)管理者對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)關(guān)注不足，相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員不會(huì)主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，更無(wú)法接受相關(guān)培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)中具備相關(guān)知識(shí)和技能的人員短缺。

（三）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)案例分析

1、財(cái)務(wù)管控戰(zhàn)略實(shí)施

國(guó)家電網(wǎng)公司與全球最大的企業(yè)管理和協(xié)同化商務(wù)解決方案供應(yīng)商——德國(guó)SAP 公司合作，采用其系統(tǒng)后，生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等各個(gè)相關(guān)環(huán)節(jié)得到進(jìn)一步的優(yōu)化，相關(guān)部門可以更加有效的對(duì)接，同步了企業(yè)的資金流和信息流，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)管理的整體提升。公司要求所有業(yè)務(wù)人員要盡快掌握SAP 界面操作；結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際，制定出適合公司生產(chǎn)管理具體情況的流程，同時(shí)督促各部門相關(guān)員工深入學(xué)習(xí)SAP 相關(guān)知識(shí)，熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)程序，全面實(shí)施企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)并以此為契機(jī)，提升公司整體管理水平，達(dá)到公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2、企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)帶來的變化

公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部圍繞“安全、集約、精益、高效”與營(yíng)銷、信息、電財(cái)?shù)榷嗖块T協(xié)同優(yōu)化資金管理體系，成功搭建具有司庫(kù)管理理念的公司級(jí)集團(tuán)賬戶體系；建成以售電、其他銷售等收入構(gòu)成的收款結(jié)算池，以工程服務(wù)、物資采購(gòu)等支出構(gòu)成的付款結(jié)算池，并推廣現(xiàn)金流“按日排程”功能，加快資金管理轉(zhuǎn)型升級(jí)，逐步建成全層級(jí)貫通，全業(yè)務(wù)覆蓋的新型資金管理體系，強(qiáng)化了流量資金精益管理，高效運(yùn)作富余資金，提升資金運(yùn)作效率效益，全面支持公司整體建設(shè)。

3、總結(jié)

企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)歸根結(jié)底是在企業(yè)戰(zhàn)略符合市場(chǎng)及客戶需求的前提下實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。從企業(yè)的角度來看，終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的最優(yōu)化，只有這樣才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中利于相對(duì)不敗之地。

為了提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，電網(wǎng)公司采用企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)對(duì)公司進(jìn)行整合管理，有效縮減了生產(chǎn)、管理相關(guān)鏈條的成本，提高了企業(yè)資金使用的效率，與競(jìng)業(yè)公司相比，電網(wǎng)公司就可以很大程度上根據(jù)市場(chǎng)動(dòng)向及時(shí)調(diào)整應(yīng)對(duì)措施，從而占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位。

三、促進(jìn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展的建議

建議從以下四點(diǎn)出發(fā)進(jìn)行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的推廣：

1、大力推進(jìn)理論體系、實(shí)踐方法的研究。根據(jù)我國(guó)企業(yè)實(shí)際需求，完善戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論和方法體系，與實(shí)踐緊密結(jié)合，完善理論體系建設(shè)。提高管理階層人員戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)意識(shí)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍相關(guān)理論及實(shí)務(wù)培訓(xùn)，在集中培訓(xùn)中讓會(huì)計(jì)相關(guān)人員深入理解企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要性，并熟練掌握相關(guān)理論和實(shí)際操作，從整體上提升內(nèi)部會(huì)計(jì)從業(yè)人員水平，從而培訓(xùn)出一批具有戰(zhàn)略管理眼光和業(yè)務(wù)能力的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。

2、對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)加以平衡。對(duì)企業(yè)來說，內(nèi)部信息和外部市場(chǎng)信息、財(cái)務(wù)信息和其他信息同樣重要。因此企業(yè)需要平衡財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系，加大管理會(huì)計(jì)的投入比重，采用、推行管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以便于篩選經(jīng)營(yíng)管理需要的各種有價(jià)值的信息，得出有助于企業(yè)成長(zhǎng)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告和預(yù)測(cè)決策模型，從而支持企業(yè)制定和推行其戰(zhàn)略決策。

3、穩(wěn)固戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的地位。企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃必須要隨著市場(chǎng)的波動(dòng)、企業(yè)自身的變化而不斷修正、發(fā)展，固步自封只會(huì)導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃落后于競(jìng)業(yè)公司，影響到企業(yè)的發(fā)展甚至生存。戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是相互依存、密不可分的，戰(zhàn)略管理需要戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供數(shù)據(jù)支撐。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)如果沒有戰(zhàn)略管理的依托不能充分發(fā)揮其應(yīng)有作用，造成資源浪費(fèi)。因此，企業(yè)應(yīng)首先全面、深入的分析其具體情況，在戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施為自己量身定做的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法。

4、理論與實(shí)踐結(jié)合積極試點(diǎn)推廣。選取管理有序、制度完善的企業(yè)建立試點(diǎn)，提供優(yōu)惠條件、有利環(huán)境，幫助其戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，相關(guān)研究人員進(jìn)駐企業(yè)實(shí)地考察分析，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步修正、發(fā)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論體系，并以試點(diǎn)為依托，讓更多企業(yè)進(jìn)行嘗試，這樣修正戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論體系與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)推廣同步實(shí)施，相互補(bǔ)充相互促進(jìn)，共同發(fā)展。