對行政事業單位全面預算與內部控制關系的思考

洪勇

摘要：本文以當前行政事業單位全面預算及內部控制開展的情況為基礎，結合近年來的實際工作經驗，對行政事業單位全面預算工作與內部控制存在的一些矛盾及協同性進行分析并提出問題的解決方式。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;全面預算

一、行政事業單位全面預算與內部控制的關聯性

（一）全面預算是提高內部控制執行力的手段

《行政事業單位內部控制規范（試行）》中將內部控制的方法概括為八種，其中就包括了預算控制，也可以說全面預算是內部控制的手段之一。從全面預算與內部控制的關系來看，全面預算制度本身就包含了內部控制的原理，比如，全面預算從編制、審批、下達、執行以及執行結果的績效考評等。通過實施全面預算，將單位的職能目標進行分解落實，從而使行政事業單位的職能目標轉化為具體行動，確保行政事業單位職能目標的順利實現。

（二）內部控制是約束預算風險的重要保證

全面預算是行政事業單位具體的一項管理活動，基本流程包括預算編制、預算執行和預算考核三個主要環節。各環節均存在著不同程度的風險。例如，在預算編制環節中，可能存在職能部門參與程度較低，導致預算編制不合理，預算數據不準確的風險;在預算執行環節中存在越權審批、缺乏有效監控的風險;在預算考核環節中存在考核不嚴格、不合理、考核流于形式的風險。在內部控制中，之所以強調全面預算制度，目的在于通過內部控制機制，提高全面預算的執行力，內部控制必然要求健全預算管理制度。反過來講，預算管理制度也需要借助內部控制中的職責分工、授權批準等控制程序，以提高全面預算的執行力，遏制全面預算編制、執行和考核中面臨的各種風險。

二、行政事業單位全面預算工作對內部控制的影響

（一）全面預算保障了行政事業單位資金管理的合法合規

行政事業單位的運營資金大多來源于國家財政部門的專項資金撥款，在進行資金的占用和使用過程中，需要滿足一定的政策法規，依照一定的法律程序進行資金的管理工作。對單位預算資金內部控制的加強，不但可以有效地保障資金管理工作的合法合規，還可以減少資金使用過程中人為風險的產生，對相關人員失職、瀆職以及以權謀私等違規違紀的現象進行預防，通過流程設置的合理化、管理效力的提升等措施，及時的發現和糾正資金占用和使用中的問題，保障國家公共資產的安全、完整。

（二）全面預算保障了事業單位資金使用的正常有序

預算資金控制是行政事業單位內部控制工作的核心把控點，只有加強行政事業單位的預算資金內部控制能力，才能保障各項管理活動的順利開展，讓單位的社會服務職能得到更好的發揮，讓財政資金的利用率得到大幅提高。因為行政事業單位的管理工作和日常運行是緊密圍繞預算資金的使用而得以展開的，因此行政事業單位加強對預算資金的內部控制，可以幫助單位實現對預算資金的合理分配與有效使用，促進單位戰略發展目標的達成。

（三）全面預算保障了事業單位財務數據的真實準確

由于行政事業單位具有自己的特殊性，它本身不以營利為目的，但是它在運行管理的過程中會涉及對資金的綜合性管理問題，會出現對資金的支出、使用等，因此行政事業單位也需要對自己的財務報表和會計信息進行及時化的處理和披露，保障財務數據的真實完整。一方面，行政事業單位的管理者和監督者，可以通過定期審查財務會計報告，來了解行政事業單位的整體運行情況，做出更為合理的發展決策;另一方面，作為行政事業單位的利益相關者和公共服務的受益方，可以從行政事業單位的財務數據中了解單位的整體運行情況，監督其預算資金的使用。

三、從全面預算角度加強單位的內部控制

（一）合理確定預算指標

在很長一段時間，預算工作都被認為僅是財務部門的事，因此，讓各職能部門參與預算編制是保證預算編制準確性的前提條件，如果預算指標過低或過高，都可能提高加大經濟風險的發生概率。在實際工作中，有些單位預算指標過高，為加快執行進度，常發生提前支付、違規支付等問題。而預算指標過低，又無法保證業務活動和項目的正常開展。因此，行政事業單位在進行預算編制時，應該立足于本單位的實際情況，結合國家的相關政策，合理進行項目規劃，盡量規避不合理的預算對單位內控工作可能造成的負面影響。

（二）加強對預算執行的管理

行政事業單位應當加強和預算執行部門的溝通，同時落實預算執行適時分析機制的建立。為了嚴格執行預算責任制，財務部門需要對單位的預算執行報告和掌握的監控信息進行定期核對，確保信息的及時性和準確性。依據財務部門核實的情況，行政事業單位應當定期召開預算執行的分析會議，及時提出預算執行過程中存在的問題，通過研究和分析討論出整治措施。

（三）建立完善的預算考核機制

全面預算的考核是對預算管理各個環節工作質量的評價，其目的是為了提高預算管理的水平。考核的主要內容應包括：預算編制是否準確、及時、規范;預算分析工作是否及時，是否發現了存在的問題和風險，是否提出了相應的改進建議;預算控制是否到位;預算調整是否按程序進行等等。

（四）對現有的預算編制工作制度進一步優化

行政事業單位應對預算編制程序、編制方法和編制依據進行落實，確保整個預算編制流程合理、方法科學、依據明確。行政事業單位還應建立突發事件應急預案資金。這是由于突發事件具有不可預見、風險性大等特點，因此，行政事業單位應當依據國家有關規定和單位自身業務情況特點制定符合自身情況的應急預案來減少風險。

參考文獻：

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