高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算問題研究

摘要：本文以高新技術(shù)企業(yè)為研究對象，首先分析了研發(fā)費(fèi)用核算的特點(diǎn)，然后分析了研發(fā)費(fèi)用核算方面存在的主要問題，最后針對這些問題提出解決對策。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;核算

研發(fā)活動是高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的核心，而研發(fā)需投入大量的人力、物力、財(cái)力，因此研發(fā)費(fèi)用核算的質(zhì)量和效率對高新技術(shù)企業(yè)至關(guān)重要。由于不同企業(yè)的研發(fā)活動不盡相同，使得高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算面臨眾多問題，企業(yè)必須采取措施以促進(jìn)自身的創(chuàng)新與發(fā)展。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算特點(diǎn)

（一）研發(fā)投入規(guī)模大

創(chuàng)新是高新技術(shù)企業(yè)提高競爭力的動力源泉，其產(chǎn)品要想在市場占有一席之地，必須提高技術(shù)含量，因此需加大研發(fā)投入以提升產(chǎn)品競爭力。另外，研發(fā)費(fèi)用占同期銷售收入的一定比例是認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)資格的一項(xiàng)要求，因而研發(fā)費(fèi)用的核算也要符合此項(xiàng)要求。

（二）研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算存在較高的主觀風(fēng)險

高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品本身的特殊性影響其開發(fā)階段成功的可能性及市場需求的不確定性，因此開發(fā)階段費(fèi)用的資本化在很大程度上依賴于相關(guān)人員的主觀判斷，判斷的準(zhǔn)確與否直接影響會計(jì)核算的正確性，進(jìn)而影響企業(yè)研發(fā)活動的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）研發(fā)費(fèi)用中人工成本高且難以合理分?jǐn)?/p>

研發(fā)人員占職工總數(shù)的比例不得少于10%也是高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的一項(xiàng)要求，并且對科研人員的知識、學(xué)歷等方面的要求很高，使得相比于一般企業(yè)會額外增加人工成本。另外，當(dāng)研發(fā)人員同時參與多項(xiàng)研發(fā)活動時，人工成本分?jǐn)偟碾y度加大，增加了會計(jì)核算工作。

（四）研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠力度大

國家出臺支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在兩方面：一是所得稅稅率減按15%;二是研發(fā)支出在形成無形資產(chǎn)前可按150%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)后可按成本的150%攤銷。因此企業(yè)應(yīng)按規(guī)定核算研發(fā)支出，以享受更多的優(yōu)惠政策，降低研發(fā)成本，減少稅費(fèi)支出，提高盈利水平，改善現(xiàn)金流。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算存在的主要問題

（一）缺乏有效的研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算控制

首先，部分高新技術(shù)企業(yè)并沒有充分意識到研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的重要性，導(dǎo)致在研發(fā)過程中無約束性，過大投入研發(fā)成本，使研發(fā)的產(chǎn)品價格過高，降低市場競爭力。其次，在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)前，部分高新技術(shù)企業(yè)缺乏可行性研究報告。在編制預(yù)算時，缺乏規(guī)范的預(yù)算管理體系，不能合理分配研發(fā)預(yù)算編制任務(wù)，不能準(zhǔn)確有效地獲取信息，直接影響了研發(fā)預(yù)算的編制效率和質(zhì)量。最后，在研發(fā)過程中，缺乏有效的預(yù)算監(jiān)督和審查調(diào)整機(jī)制，導(dǎo)致研發(fā)預(yù)算流于形式，失去實(shí)際的控制意義。

（二）研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)與歸集難度大

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動過程較為復(fù)雜，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則雖規(guī)定了開發(fā)支出符合資本化的條件，但不能量化，很大程度上需依據(jù)人預(yù)先的主觀判斷，導(dǎo)致某些企業(yè)人為減少或增加開發(fā)階段費(fèi)用化支出，調(diào)控企業(yè)利潤或增加稅收優(yōu)惠幅度。

研發(fā)活動的實(shí)施方式在一定程度上直接影響研發(fā)費(fèi)用的歸集，有些高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動與日常經(jīng)營活動同時開展或多個研發(fā)項(xiàng)目同時進(jìn)行，共享人員，共攤成本。而會計(jì)核算人員不能按相關(guān)要求嚴(yán)格劃分研發(fā)費(fèi)用與經(jīng)營管理費(fèi)用，不能實(shí)事求是的反映各研發(fā)項(xiàng)目的支出，更不能很好地控制研發(fā)成本，可能大大增加稅收風(fēng)險甚至影響高新技術(shù)企業(yè)資格的認(rèn)定。此外，一項(xiàng)產(chǎn)品的研發(fā)可能跨越多個年度，其價值的確認(rèn)需要涉及多個時期的會計(jì)信息，增加核算的難度。

三、解決高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算問題的對策

（一）建立有效的研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算控制體系

首先，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)重視研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算，在項(xiàng)目立項(xiàng)前，相關(guān)人員應(yīng)通過全面深入的調(diào)查研究，編制書面的可行性研究報告。其次，建立健全預(yù)算編制體系。在編制預(yù)算時，應(yīng)制定科學(xué)合理的預(yù)算計(jì)劃，充分考慮項(xiàng)目研發(fā)過程中的各種情況，按企業(yè)實(shí)際情況合理分配編制任務(wù)，完善信息獲取渠道，建立專門的重大研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算審批制度。最后，建立預(yù)算監(jiān)督體系和評價體系，對研發(fā)核算進(jìn)行全面的控制，以保證項(xiàng)目研發(fā)的價值。

（二）完善研發(fā)費(fèi)用的核算體系

1.合理劃分研究階段與開發(fā)階段

研發(fā)費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的不同會計(jì)核算方式影響企業(yè)資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量、研發(fā)能力及享受稅收優(yōu)惠的政策。財(cái)務(wù)部門應(yīng)按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定準(zhǔn)確地反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力，建立健全與研發(fā)部門日常性的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，由專業(yè)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和研發(fā)項(xiàng)目情況對研發(fā)階段的劃分及開發(fā)支出的資本化與費(fèi)用化做出相對合理的主觀判斷，確保形成的資產(chǎn)入賬價值和企業(yè)當(dāng)期利潤準(zhǔn)確可靠，從而向利益相關(guān)者提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息。

2.完善研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和歸集

首先，會計(jì)核算人員應(yīng)持續(xù)學(xué)習(xí)財(cái)稅相關(guān)的新政策、新法規(guī)，掌握相關(guān)的專業(yè)知識及操作技能，及時解決研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算過程中存在的問題，降低稅務(wù)風(fēng)險，并提高高新技術(shù)企業(yè)資格審查通過率。其次，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)重視研發(fā)費(fèi)用的核算，從自身實(shí)際情況出發(fā)，設(shè)置專門的研發(fā)部門，加強(qiáng)研發(fā)活動各環(huán)節(jié)的管理。最后，高新技術(shù)企業(yè)需加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)部控制，嚴(yán)格審批研發(fā)支出。注意研發(fā)費(fèi)用與日常經(jīng)營管理費(fèi)用的區(qū)分，對需要分?jǐn)偟馁M(fèi)用，要采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配，以準(zhǔn)確計(jì)量研發(fā)費(fèi)用，控制研發(fā)成本，降低研發(fā)風(fēng)險。

結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)作為推動國家長遠(yuǎn)發(fā)展的創(chuàng)新型力量，其研發(fā)費(fèi)用的核算至關(guān)重要，企業(yè)應(yīng)建立完善的研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算控制體系和研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算體系，實(shí)現(xiàn)核算的制度化和精細(xì)化，提高會計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而降低稅務(wù)風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

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作者簡介：

王若菡（1989.11- ?），女，漢族，河南鄭州人，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)理論與方法。