加強高校基本建設財務內控管理的研究

摘要：本文從內控財務角度、制度角度及構成要素角度分析了基建財務內控管理的重要性，并站在財務管理視角分析了目前高校基建內控管理出現的問題，并從基建內部環境建設、風險管理、關鍵控制點及信息化建設幾方面提出了加強基建財務內部控制管理體系建設的措施，為推進高校基建財務內控管理工作的有效實施提供了幫助。

關鍵詞：高校 基本建設;財務內控管理;風險

一、加強高校基建財務內控管理研究的重要性

1.從內控財務角度的分析

目前很多高校都只重視基建項目的實施與完工情況，對項目資金在運行期間的合理使用未做好良好計劃與控制，致使項目竣工決算時出現超預算情況。加強項目資金使用的合理化，做到運籌帷幄，是高校基建財務內部控制工作的首要任務。嚴格把握工程建設資金的使用，對項目實施各項環節進行全過程控制，及時反映項目資金使用過程中出現的問題，充分發揮基建內部審計監督職能。加強預算管理，結合項目決算情況指出制定概預算環節出現的問題，盡量做到按計劃使用資金，降低工程成本。

2.從內控制度角度的分析

內部控制制度建設是高校提升管理水平、降低營運成本、防范廉政風險的重要環節，是做好建設項目內部管理的標準。當前高校基建財務管理體制不完善，內部約束機制不健全，資金節約意識薄弱，基本建設項目財務內部控制制度尚未細化，對財務內控的崗位職責和權限尚未明確，并缺乏既懂建設工程又懂財務的復合型財務人才，因此完善高校基建財務內部控制制度的建設，是當前內控管理的重中之重。

3.從內控構成要素角度的分析

COSO內部控制五要素是圍繞內控管理的關鍵因素，主要包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通及內部監督五個方面開展。目前高校在基建財務內控管理方面較少涉足五要素管理理念，未能全方位將五要素管理理念滲透到基建財務內控管理中，并且財務管理人員對內控管理意識淡薄，缺乏有效的風險管理制度，內部控制監管不到位，對基建內控風險防范沒有良好的應對方案。因此圍繞內部控制五要素提高風險識別意識，強化內外部監督，加強關鍵環節的過程控制，建立信息溝通體系，結合五要素制定出完整的基建財務內部控制體系。

二、從財務管理視角分析高校基本建設內控管理存在的問題

1.基建財務內控制度的欠缺影響內控管理的效果

目前高校財務制度尚不完善，基建財務內控制度存在薄弱環節，在基建管理模式不斷更新的過程中，高校基建財務內控制度也應不斷完善。目前基建財務內控制度存在的問題是：一、高校基建部門、招標部門、財務部門、審計部門等協作效果不好，影響了基建財務內控的效率及效果;二、基建項目管理模式不斷更新，如采用項目代建、委托項目管理公司等新型管理模式，那么基建財務內控制度也應隨之更新。三、培養高素質基建財務人員是做好基建財務內控工作的基礎，目前缺乏綜合性的基建財務管理人才。

2.崗位職責不明確，影響基建財務內控管理發揮作用

隨著高校擴招與師資力量的不斷增加，高校大力開展征地建設，基建工程項目也呈現出了前所未有的態勢。但基本建設工作程序復雜，涉及資金量巨大，從項目建議書、可行性研究報告、設計方案、工程概預算、招標、合同審簽、工程價款支付、工程變更到工程竣工決算每一環節都離不開各崗位工作人員的監督與審核，其復雜的流程涉及了內部的規劃、技術、財會、法律等職能部門。然而高校一直不重視基建內控管理，忽視了各崗位在內控管理中的作用，使各職能部門、各崗位之間無法較好的進行相互配合與相互監督，影響了基建財務內控管理的效果。

3.基本建設內控管理中風險管理意識淡薄

高校基本建設工程從立項、招標到竣工決算各環節都存在著風險，有效識別風險才能避免或降低風險的發生。培養基建工程各級負責人的風險識別意識，建立統一的風險管理理念是做好基建內控管理的重點。然而高校負責基本建設的相關部門風險意識淡薄，不能對關鍵控制環節做出有效的風險評估，過多依賴主觀判斷，造成潛在風險被忽略，為后期內控風險管理埋下隱患。

4.基建項目缺乏全過程跟蹤審計導致內控管理疏漏

高校基建項目的內部控制監督部門主要是校內審計部門，負責學校基建項目的審計工作。高校審計部門一般只對校內小型基建項目進行審計，對于大型基建項目由于專業知識受限，通常是聘請外部專業審計公司進行工程審計。因此校內審計部門主要工作內容通常只是在招標環節、工程變更的認質認價環節和工程竣工決算環節進行審計監督，難以實現對所有建設項目的全過程跟蹤審計，使審計程序流于形式，導致事后問題出現時無法彌補，造成審計監管不到位。

5.基本建設信息傳遞及溝通渠道不暢

高校的基本建設項目在學校上下級之間沒有建立起有效的溝通渠道，一般由學校領導班子對項目建設各項程序及內容研究決定，項目相關部門執行人員對項目研究過程參與度低，執行時容易出現偏差。其次，高校教職工對基建項目的建設實施過程知悉度不高，信息的傳遞及公開透明度不夠，無論從施工設計、施工變更、配套政策還是相關的基建管理制度、政策和程序都了解甚少，使基建內控管理力度欠缺。

三、加強基建財務內控管理體系的建設

1.建立良好的基本建設內部環境，推進基建財務內控管理

塑造良好的基本建設內部環境包括制度建設、機構設置及權責分配、內部審計機制、人力資源建設。第一，沒有良好的制度建設會使內部控制失效，引發財務風險。伴隨著基本建設管理模式的不斷更新，制定科學合理基本建設內部控制制度也應隨之更新。健全制度內容，規范各級審批權限，做到審批時有據可依，有理可循，杜絕徇私舞弊、“越俎代庖”等事情的發生。第二，健全組織機構設置，明確崗位職責，做到職責的分離和權力的相互牽制，避免高層領導將決策權、執行權和監督權集于一身。各部門之間在執行基建項目審批時應相互牽制相互監督，在職務設置中堅決做到不相容職務相分離，形成制衡機制，避免錯誤和舞弊行為的發生。第三，加強基建內部審計監督職能，建立內部審計管理機制，對建設項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實性、合法性和效益性進行的審查和評價。發揮審計的全過程監督，提高審計監督的獨立性，通過常規審計和專項審計相結合，實行定期和不定期抽查，構建內控監督的長效機制。重點加強對工程變更、價款結算、材料采購、竣工決算等重點環節的控制審查，全方位全過程地加強對基建工程的監督與控制。第四，人才隊伍的建設是做好任何工作的根基，人才隊伍的培養也是做好基建財務內控管理工作的重要支撐。培養一支兼具財務會計能力又懂基建工程專業知識的綜合性人才隊伍，全方位地把握基建財務內控管理機制，可以很大程度上降低基建資金支出風險及關鍵控制環節的風險，從財務角度規避或減少風險事件的發生，為學校挽回難以估量的經濟利益損失。

2.識別基建項目風險，建立風險管理部門

建設項目的投資規模和概預算多少以及項目內容的差別決定了建設項目復雜程度，隨著高校改擴建規模的日益增加，管理的復雜程度也越來越高，但高校多年以來一直沒有一個統一的部門來應對基建管理復雜化可能產生的風險。因此，高校應建立一個專門的風險管理部門，負責高校基建項目的風險評估及管理工作。應樹立風險管理意識，做好基建項目的風險識別，科學分析項目實施過程中可能存在的風險，對其風險進行評估，提出有效的風險應對策略。從財務內控角度來看，項目立項、招投標、設計、合同簽訂、價款結算、竣工驗收各個環節都存在著不同程度的風險，確保資金的安全使用，監督涉及資金支付各環節的合法合規，嚴格按規章制度及基建財務內控管理制度審批資金，從事前、事中做好風險防范，降低風險事件的發生，建立風險預警機制，是風險管理部門的主要工作。搭建基建各相關職能部門與風險管理部門的內控管理平臺，將所辦理業務中識別出的風險通過平臺相互間進行溝通、探討，最終由風險管理部門處理并向上級提交，全方位全過程的控制風險發生的概率，及時做出風險應對方案。

3.加強基建內控關鍵點的財務控制活動

（1）加強立項、設計、概預算環節的內控管理

第一，高校在建設項目立項審批環節應建立議事決策機制，對項目立項審批、可行性研究報告的編制以及項目決策程序等應做出明確規定，確保項目的決策科學、合理。對“三重一大”項目應實行集體聯簽制度，嚴禁任何個人單獨決策或擅自改變集體決策意見。第二，基建工程項目涉及規模大、資金量多，設計方案及設計單位的選擇尤為重要，如果設計方案不合理，概預算脫離實際，可能導致建設項目質量存在安全隱患、投資失控或建設成本過高的風險。因此，嚴格履行招標程序，擇優選取具有相應資質的設計單位是保證項目設計應用并有效運行的保障。第三，建設工程項目概預算應嚴格結合實際，由學校規劃、基建、財務、法律等相關部門或者委托具有相應資質的中介機構進行審核并出具評審意見，結合校內相關審核機制審批概預算，防止建設項目實施過程中超預算后的工程停滯或引分嚴重的財務危機。

（2）規范招投標過程控制

高校應建立專門的招投標管理部門，依法組織招標的開標、評標和定標工作。依法組建評標委員會，評標委員會結合學校的相關制度由紀委監察處、基建處、審計處、財務處、資產處等相關部門及專家組成。招標管理部門應對整個招標過程進行全程監管，保證全過程在嚴格保密情況下進行，防止“暗箱操作”等商業賄賂行為發生，盡可能規避招標工作中出現嚴重的財務管理控制風險。

（3）加強建設項目資金和工程價款支付控制

高校基本建設項目資金應嚴格按照基本建設財務管理辦法履行審批程序，審批程序流程需經基建財務審核人、基建財務復核人、財務處負責人、主管基建校領導、主管財務校領導、校長逐級審批后才可予以支付。建設項目資金應專款專用，嚴禁截留、挪用和超批復內容使用。基建財務審核人應準確掌握工程進度，加強價款支付審核，按規定辦理價款結算。對建設項目中出現的工程變更應按相關制度重新履行審批手續，基建財務審核人應嚴格檢查變更資料的完整性并按規定程序審批完后方可進行價款結算。

（4）加強基建竣工決算環節控制管理

高校領導往往重視建設項目完工情況，卻忽視了組織竣工驗收等工作，造成竣工決算停滯，無法按時移交固定資產，不能如實反映高校資產狀況，也對基建財務核算及內控管理造成影響。因此，加強高校基建竣工決算管理，是高校應予以高度重視的基建內控關鍵點。高校財務、審計部門可以站在監督的角度督促基建部門組織竣工驗收，及時辦理竣工決算，開展竣工決算審計工作，及時辦理建設項目檔案和固定資產移交工作，確保學校資產能及時入賬管理。

4.推進基建內控信息化管理與溝通

隨著數字化校園的應用，基本設施建設作為擴大高校教學規模的重點，信息化建設也將成為基建內控管理工作的一部分。完善基建信息化建設，搭建信息共享平臺，面對校內相關職能部門、教職工以及校外單位包括使用單位、施工單位、委托招標單位等都可以通過信息共享平臺獲得基建管理部門分類匯總后的信息數據資料，為校內校外相關部門及各單位之間信息溝通提供了方便。財務部門可以隨時掌握建設項目投資的使用情況，審計部門可以隨時了解工程建設所需材料價格的數據信息，教職工也可以隨時了解工程進度和相關政策的履行情況，校外單位可以直接與基建部門進行數據對接，從而提高了基本建設過程的透明度和真實性，也為基建財務內部控制管理提供了方便。

結論

加強高校基本建設財務內控管理是提高高校財務管理水平、資金合理使用、節約成本，防范財務風險的重要手段。本文通過加強制度建設、明確崗位職責、人力資源建設、風險管理、審計監督、關鍵點控制及信息化建設幾個方面對基本建設財務內控管理提出了建議，對其流程進行了細化和梳理，總結了目前基本建設財務內控的現狀及存在的問題，希望能從上述方面完善基本建設財務內控管理體系，希望高校能逐漸重視基建的內部控制管理工作，為今后推進高校基本建設步伐，提高財務管理水平做出貢獻。

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作者簡介：

劉潔（1980.8- ?），女， 漢族，陜西西安人，碩士，會計師、經濟師，西安理工大學財務處，研究方向：高校基本建設投資核算。