制造業(yè)企業(yè)“營改增”后稅務籌劃及風險應對

王淑君

摘要：從避免重復納稅的角度出發(fā)，我國出臺了“營改增”這一稅收改革制度，并已全面實施，目前包括制造業(yè)在內的各個行業(yè)都已納入到了營改增的實施范圍。雖然營改增的制定初衷是為了幫助企業(yè)降低稅負，但在實際開展的過程中卻出現了一些不同以往的風險問題。基于此，為保障企業(yè)經濟效益、節(jié)約稅負，就需要結合營改增政策的新變化，制定具有針對性的稅務籌劃方案。以下本文就以制造業(yè)企業(yè)作為研究對象，著重對營改增后企業(yè)的稅務籌劃及稅務風險應對途徑展開探討，希望能為相關人士提供些許參考。

關鍵詞：制造企業(yè);“營改增”;稅務籌劃;風險;策略

制造企業(yè)具有資金密集、效益回收周期長等特點，和其他類型企業(yè)相比，制造企業(yè)對資金的需求量更大。為保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展，就需要從多個角度節(jié)約資金。稅務支出是制造企業(yè)的一項重要資金支出，通過高效的納稅籌劃方案，在合法合規(guī)的基礎上，降低繳稅金額不失為一種有效的資金節(jié)約手段。但在營改增全面實施的背景下，制造企業(yè)面臨了許多不同以往的全新問題，這就需要企業(yè)結合新稅制，制定更加行之有效的稅務籌劃方案，規(guī)避新稅制下的全新風險問題。

一、“營改增”對企業(yè)發(fā)展的意義

“營改增”就是指將營業(yè)稅改變成增值稅的稅制改革政策，“營改增”相關政策的實施，屬于市場經濟發(fā)展的必然結果，在這一稅制下，有效改善了重復繳稅的問題，同時企業(yè)還可以通過增值稅專用發(fā)票實現進項稅抵扣，為企業(yè)進一步節(jié)約稅負。總體來看，“營改增”政策還可以有效幫助企業(yè)緩解納稅壓力，使稅收制度更加科學合理，減輕企業(yè)的納稅負擔，助力企業(yè)發(fā)展。

二、制造企業(yè)“營改增”政策下的稅務籌劃

（一）合理選擇合作方

制造型企業(yè)在開展生產制造之前需要先采購大量的原材料、半成品，除此之外在生產經營過程中也涉及很多合作業(yè)務，在選擇合作方時不能再像以往僅考慮材料的質量及價格。在營改增實施后，企業(yè)可以通過增值稅專用發(fā)票進行稅收抵扣，因此在選擇合作方時還應當考慮對方是否具備開具增值稅專用發(fā)票的資質。結合價格、質量、資質以及企業(yè)信譽等多方面因素進行綜合選擇。

（二）靈活利用合同 幫助節(jié)約稅負

制造業(yè)在經營過程中會和合作方簽訂合同，營改增實施后對于不同業(yè)務類型合同的納稅方案有所差別，那么企業(yè)就可以在征得合作方同意后，在當前稅法的規(guī)定下調整合同，幫助企業(yè)節(jié)約稅款。例如位于廣東的A制造企業(yè)，因業(yè)務淡季，欲將閑置的三臺大型制造設備租賃給位于福建的B企業(yè)，租期一年，每月租金為7萬元。那么A企業(yè)就能夠收到84萬元的年租金，但同時還需要按照當前稅法規(guī)定的租賃服務16%的稅率上繳13.44萬元稅款。B企業(yè)需要另外雇傭3名操作人員，一年工資共為12萬元。

但經過兩個企業(yè)協(xié)商溝通之后，決定把原本的租賃合同改為異地卸裝合同，這樣B企業(yè)就無需向社會招聘雇用操作人員，而是A企業(yè)調派3人駐在B企業(yè)一年。那么原本的租賃費84萬元就改為裝卸服務費96萬元（包括協(xié)定的年租金以及三名操作人員的年薪），這種情況下就能夠根據服務業(yè)的稅率進行繳稅，也就是84萬元×6%=5.04萬元，可見通過此次修改合同，幫助節(jié)約了8.4萬元的稅款（13.44萬-5.04萬）。對于B企業(yè)來說，也無需自行招聘人員，省時省力，實現了雙方的互惠互利。綜上，企業(yè)可以通過加強和合作方溝通，在經過對方同意后適當調整合同，幫助企業(yè)實現稅款節(jié)約的目的。

（三）設備采購及融資租賃的稅務籌劃

制造企業(yè)在生產經營過程中時常需要購置大型設備、生產線等固定資產，在營改增實施后，購置固定資產能夠進行進項稅抵扣，故在實施營改增后，盡量選擇能夠開具增值稅發(fā)票的合作方，通過進項稅抵扣降低采購成本，緩解了資金壓力。除此之外，在營改增實施后，融資租賃也被納入進增值稅范圍，稅率為16%，這就為企業(yè)開辟了新的納稅籌劃途徑。企業(yè)在購置固定資產時，如大型機械設備、生產線等，就可以采用融資租賃的方式，使融資租賃的費用能夠進行進項稅抵扣。故企業(yè)在大型設備的采購過程中，為緩解資金壓力，就可以嘗試通過這種方式采購設備。總之，具體采用直接采購還是融資租賃，還需結合企業(yè)當前的資金狀況，考慮哪種方式能夠為企業(yè)帶來更高的效益，綜合確定固定資產的購置方案，并開展相應的納稅籌劃，降低投入成本。

三、制造企業(yè)實施“營改增”政策之后存在的主要風險問題

結合營改增實施后制造企業(yè)的全新稅務籌劃方案來看，筆者認為新稅制下主要存在以下幾點導致稅收不降反增的風險問題：

（一）違規(guī)違法風險

在開展稅務籌劃的過程中，稅務人員沒有全面理解當前的稅制內容與抵扣原則，導致在稅務籌劃時無法制定有效的納稅籌劃方案，甚至可能出現違背當前稅法的法律風險。

（二）政策風險

稅收政策是不斷變動的，企業(yè)需要及時了解當前的稅收制度變化，以及相關的稅收優(yōu)惠政策，有助于企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策幫助降低稅負。但在實際中，很多企業(yè)對稅收政策的動態(tài)變化不夠敏感，缺少和稅收部門的溝通，一旦稅收政策發(fā)生較大變化，就可能導致已有的稅務籌劃方案失效，造成稅收不降反增。

（三）票據管理風險

營改增后增值稅專用發(fā)票能夠抵扣稅負，對于節(jié)約稅款具有顯著作用，十分有必要強化發(fā)票的管理工作。但從實際來看，很多企業(yè)沒有構建完善的票據管理工作，導致如票據丟失、逾期無法抵扣等問題，也就沒有起到有效的節(jié)稅作用。

四、制造企業(yè)實施“營改增”稅務改革下的風險規(guī)避方法

（一）強化培訓，全面滲透稅收新政

當下“營改增”政策已經全面實施，所以改革也勢在必行，在制造企業(yè)實際管理中，也只能順應新政策的改革實施，進一步研究和深化新政策的相關規(guī)定，在稅務管理工作中培養(yǎng)專業(yè)人才。依照制造行業(yè)的特點和形式，然后融合“營改增”的相關規(guī)定進行分析和學習，隨著政策體系的逐步完善，很多制造企業(yè)已經完成了稅收種類的變更。制造企業(yè)結合自身特點，積極學習國家稅務政策及相關法律法規(guī)，確保納稅籌劃的合規(guī)合法。另外，制造企業(yè)還可以和相關部門聯(lián)合開展稅務培訓和稅務講座，提升本企業(yè)稅務管理人員的專業(yè)知識和稅務業(yè)務處理水平，積極做好企業(yè)“營改增”稅務政策的全面貫徹工作。

（二）加強和稅務部門的溝通協(xié)作

為有效了解當前的稅收政策變化，企業(yè)可強化和稅務部門的溝通協(xié)作，和稅務部門形成良好的互動關系，及時了解稅收政策的動態(tài)變化。此外國家相關部門為緩解企業(yè)稅收壓力，制定了一些稅收優(yōu)惠政策，如雇傭退伍軍人、軍人伴侶、殘疾人等都有一定的優(yōu)惠政策，各地的優(yōu)惠方案不同，企業(yè)就可通過和稅務部門的聯(lián)系，了解優(yōu)惠政策的具體內容以及申請條件，幫助企業(yè)利用優(yōu)惠政策實現稅負降低。

（三）制定完善的票據管理制度

基于營改增實施后，增值稅發(fā)票對于節(jié)約稅負的重要作用，企業(yè)需要建立一套完善的票據管理機制，涉及票據的收取、管理、開具、抵扣等各相關環(huán)節(jié)，并嚴格按照崗位不相容原則進行崗位設置，例如票據管理和票據開具人員不能為同一人，票據管理和票據抵扣人員不能為同一人。同時需要定期清點，并做好記錄，并檢查票據抵扣日期是否逾期，避免因逾期導致無法抵扣的情況。

五、結束語

綜上，很多制造企業(yè)在營改增實施后出現稅負不降反增的情況，為有效避免這類問題，企業(yè)必須結合新制度制定稅務籌劃方案，并從法律法規(guī)、政策變化、管理等方面強化風險管控，從而幫助企業(yè)在合法合規(guī)的前提下，盡可能降低稅負，為企業(yè)解放更多的資金投入到生產經營中，實現節(jié)資增效。

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