淺議全面預算管理應用中存在的問題及對策

劉紅玉

摘要：全面預算管理作為現代企業的一種管理方式備受企業關注，并且許多企業已經在實際經營活動中廣泛推行全面預算管理。全面預算管理是一種全要素、全過程、全方位的科學管理方法，對于企業實施戰略管理、資源配置、協同各種資源等方面具有重要的作用。近年來，全面預算管理在企業長效發展中的戰略性、價值導向性日益明顯，為企業中長期發展規劃提供了財務基礎，引導企業穩步向前，從根本上提高了企業的市場競爭能力，促進企業可持續發展。但是，在實務中很多企業在實施預算管理時仍存在很多問題，比如預算管理與企業的戰略目標脫鉤，缺乏科學的預算管理體系和完整的考核評價體系、預算編制方法與企業實際不匹配及預算的執行力度較差等。文章結合北京集創北方科技股份有限公司的具體情況，對預算管理在實際應用中存在的問題，針對性地提出了改進對策和建議：加強全面預算管理意識，發動全員參與;加強企業戰略管理，使戰略與實際經營銜接;完善預算管理組織體系，設置預算管理委員會等三級組織結構;選擇適合企業自身的科學、合理的預算編制流程和方法;加強預算管理的執行力和預算分析;完善預算考核體系和激勵機制。

關鍵詞：全面預算管理;預算編制;業績考核

一、企業實施全面預算管理的意義

首先，企業通過實施全面預算管理將企業的長期戰略目標與短期經營計劃有效的結合，并將企業目標有效的分解到各個部門及員工，每個人都為自己的預算組織盡心盡力地工作，從而推動企業目標的實現;其次，通過實施全面預算管理使各個部門之間的權責利更加明確，同時也促使各個部門之間的信息交流順暢，合理配置企業資源;最后，全面預算管理是公司執行戰略的有效工具，是指導業務流程的行為規范。

二、企業全面預算管理存在的主要問題

從目前的發展狀況來看，很多企業的全面預算管理已經取得了良好的效果，其在市場中也占據了主導地位。但也有部分企業的管理者對全面預算管理的認識尚有不足，再加上有的企業的綜合實力較弱，在人力和物力上都有所欠缺，影響了全面預算管理的執行力，阻礙了企業的進一步發展。

（一）對全面預算管理的認識不到位

企業自上而下缺乏對全面預算管理的正確認識，甚至認為預算不過是一系列數字游戲，對企業的生產經營并無有效的作用，而且大部分企業認為預算僅僅是財務部門的工作，與其他部門和人員無關，應由財務部門負責預算的編制和控制，但是財務人員并不能深入的理解其他部門的業務，只能用現有的數據測算未來的數據，對現有的財務數據進行簡單的修改。另外，有的企業制定了一系列有關預算的制度文件，出現為了預算而預算的情形。這些不正確的認識是由于企業各個層級對全面預算管理的的理解不透徹，因此全面預算的宣傳、培訓工作流于形式，從而導致預算的編制、執行、控制、考核都與實際存在較大偏差，全面預算管理的作用無法真正體現出來。

（二）全面預算和企業的戰略脫節

戰略是企業經營的目標和方向，在企業管理中處于核心地位。全面預算管理作為現代企業管理的一部分，應以企業的戰略目標為導向;相反，全面預算管理是為企業戰略目標提供支撐的，二者之間相輔相成。目前我國大部分企業在實施全面預算管理時，沒有考慮二者之間的關系，沒有從企業的戰略目標出發去實行預算管理，從而造成預算管理脫離企業發展目標。傳統的預算一般是圍繞企業的短期目標而編制，所以短期的預算效果很突出，但是從長期來看，缺乏戰略的全面預算管理由于缺乏戰略引導，導致資源配置不合理，不能區分輕重緩急，喪失企業實施全面預算管理的意義。

（三）缺乏科學的全面預算管理體系

科學完整的全面預算管理組織應當設置專門的預算管理機構、人員對預算的編制、執行、監督、考核進行管理和控制，但許多企業認為預算是由財務部門組織、編制和監督，其他部門不需要參與或者很少參與到預算的編制和執行過程中來，企業內部缺少專門的預算管理機構和負責人，這就導致了預算管理缺乏科學性和權威性，并且沒有其他部門的人員參與，使得整個預算過程受到很大的阻力;另外，有的企業即使按照要求設置了預算管理體系，但是企業中高層卻并沒有真正參與進來，預算的權威性和執行力降低。

（四）全面預算的編制方法不科學

目前，我國大部分企業的預算編制方法是不科學的，往往都是在前一年的預算數據基礎上編制今年的預算，這其實是一種逐年增加的增量預算。這種預算編制的缺陷主要表現為：第一、預算編制范圍沒有涵蓋到企業所有業務活動，因此全面預算編制的結果與實際有偏差，導致全面預算管理的效用降低。第二、全面預算的編制與實際經營狀況脫節，預算結果不能根據市場變化而進行及時調整，不能為企業管理者提供更加合理的決策意見。第三、預算編制方法的選擇不合理，每一種預算方法都有其自身的優缺點，企業沒有根據所選的編制方法進行適當的調整修改，導致預算結果不準確。

（五）全面預算管理執行不到位

預算執行是全面預算管理中非常重要的環節，預算執行不到位、信息反饋不及時、缺乏有效的監督和激勵措施導，導致預算執行力度不夠，勢必影響預算的最終效果。預算執行不到位主要表現在以下三個方面：首先，缺少預算執行的相關管理制度。企業應該制定和完善預算管理執行制度，保障預算管理有章可循。其次，預算執行信息反饋不及時。比如預算超標的問題，往往在財務審核之后才發現，管理層不能及時掌握預算執行的真實情況。最后，忽略預算結果的對比分析。企業缺少對預算結果進行月度、季度等數據進行對比分析，不能提交分析報告給管理層，以至于管理層不能及時根據預算分析結果進行決策。

（六）全面預算管理考核體系不健全

預算管理的考核在預算管理過程中起著不可忽視的作用，是衡量預算實施效果的重要手段，同時對考核結果進行合理的獎懲能有效的促進全面預算管理的實施，提高員工的積極性。相反，如果企業沒有設置與預算管理相關的獎懲措施，員工的切身利益得不到保障，那么員工的積極性調動不起來，必然影響預算執行的效果。目前，大部分企業普遍存在對全面預算考核“權責利”不明確，主體不清晰，指標不具體，標準不統一的問題，從而導致全面預算管理的控制效用明顯降低。另外，很多企業在實施全面預算管理時，只注重財務指標的數據，而忽視了非財務指標的影響，因此不能全面反映企業的實際經營狀況，導致預算評價不合理。

三、加強企業全面預算管理的對策建議

（一）樹立正確的全面預算管理意識

企業自上而下應對全面預算管理有充分的認識，深入了解，積極引導員工參與到預算中來。企業應當積極在單位中推行全面預算管理，可以通過宣傳、實際操作培訓等多種方式對員工進行引導，使全體員工認識到企業經營需要達成的目標，通過預算管理可以幫助企業更好的實現目標，讓員工認識到全面預算管理的重要性，和對企業利益、個人利益之間的關系。讓員工知道全面預算管理不僅僅是某個部門的事情，而是與大家每個人息息相關的，從而確保企業預算管理目標更好的實現。其次，企業可以從各個部門抽調員工成立預算小組，對他們進行更具體的培訓，使他們成為各部門與財務部門的連接點，在預算編制時與財務對接。最后，還應建立部門責任制，促使部門管理人員重視預算管理。如北京集創北方科技股份有限公司在推行預算時，各個部門的預算確定后，各部門的預算意識逐漸提升，在成本費用開支方面，養成較好的節約習慣，有利于公司整體成本費用的降低。

（二）實現全面預算管理和企業戰略的對接

全面預算管理與企業戰略是協調發展的，戰略為預算管理指明了方向，預算又為戰略目標提供了支撐，所以企業在實施預算管理時應充分考慮戰略目標，使二者充分的融合，防止預算與企業戰略的偏離。企業在實行全面預算管理前，管理層應當從長遠目標出發，確定短期的經營目標，然后對年度經營目標進行層層分解和細化，使之具體化、可操作化，通過全面預算管理使企業成為一個動態的、目標一致的整體。

企業的戰略目標不是一成不變的，不同的企業和同一企業的不同發展階段戰略目標是不盡相同的，因此企業的預算管理目標必須與企業戰略保持一致，同時預算的編制必須隨著戰略的變化而修正。當企業的戰略目標有所調整，或者企業的內外部環境發生變化時，那么預算也要隨之調整，修正預算數據。以企業戰略為基礎的全面預算管理將推動企業提升核心競爭力，使企業達到更高的發展水平。

（三）建立科學的全面預算管理體系

科學的全面預算管理組織體系是全面預算管理的關鍵，是開展預算管理工作的基石。企業要結合自身經營管理情況來設置預算管理組織架構，明確各個預算主體的職責和分工，促使各個部門之間信息溝通順暢，合理調配資源，使各方利益最大化，保障全面預算管理順利實施。全面預算管理組織體系應包括全面預算決策機構、全面預算工作機構和全面預算執行機構。

第一、全面預算的決策機構一般為預算管理委員會，主要負責全面預算的決策和控制。其成員主要由企業的最高管理層人員組成，高層管理人員對企業戰略的把握以及預算監督控制等都會有較高的認識，并具有一定的權威性。

第二、全面預算的工作機構為全面預算管理辦公室，主要負責組織全面預算的編制、執行和反饋、協調和考評等工作。預算管理辦公室成員應由財務部、生產部門、銷售部、研發部以及各職能部門負責人共同組成。預算管理辦公室協調、平衡并匯總預算數據，經預算管理委員會審批，然后將批準后的總預算具體化，分解到各職能部門執行。

第三、全面預算執行機構為各個部門組織，負責本部門的預算編寫和具體實施。財務部會設置專門的崗位對接預算數據收集、編制、調整、反饋等工作。

（四）采用適合本企業的全面預算編制方法

全面預算的編制應該采用“上下結合、分級編制、逐級匯總”的編制程序，以各基層預算執行機構編制的預算數據為起點，逐級上報匯總至預算管理辦公室，經審查后給出調整意見，反饋給基層預算執行組織進行調整，各項調整達到要求后，逐級匯總形成總預算上報給預算管理委員會審批。

全面預算有多種編制方法，每一種編制方法都有其優缺點，首先，企業應該根據自身的經營情況、業務特點、企業外部環境以及編制水平選擇適合本企業的預算編制方法。企業應針對收入、成本、費用等各項目采用不同的編制方法，加強動態管理。如北京集創北方科技股份有限公司目前內部經營情況與外部環境相對較穩定，公司各項業務有序進行，一般采用的是定期和增量預算法，以一個自然會計年度為一個預算期間，在上一個年度的基礎上編制本年度的預算;其次，企業在編制預算的過程中應將企業的各項業務都納入到預算范圍中來，綜合考慮企業的各項指標，涵蓋經營預算、財務預算和專項預算;最后，規范預算費用項目。費用項目規范并不是簡單的會計科目說明，預算編制時我們會對一些費用項目口徑理解不一致，特別是業務預算，所以必須使用統一的費用項目，確保預算編制數據準確無誤。

（五）加強全面預算執行的管理

很多企業在預算實施過程中存在“重編制，輕執行“的現象，預算表編制的很漂亮，但是卻得不到有效的執行，導致預算結果差強人意，所以企業要加強預算管理的執行力度。首先，要明確預算執行的責任主體，確保預算有效的執行;其次，是對預算結果進行定期分析，通過對預算情況的分析，全面掌握預算管理的執行情況，可以進行月度，年度的對比分析，及時找出預算過程中存在問題，進而及時解決問題，以促進預算更好的執行。

北京集創北方科技股份有限公司在預算管理實施過程中，為了促進預算更好的實行，加強了預算信息化建設，將預算管理與ERP系統有效的結合起來。預算編制完成經預算委員會批準后，財務部門需要及時在ERP系統中錄入預算數據，并將年度數據分解成月度指標，按照部門管理原則，嚴格執行預算標準，如果當期某項指標超過預算標準，系統會提示并且不能在系統中提交任何申請。這樣通過ERP管理可以降低人為操作的可能，克服了預算的人為隨意調整，從而保證預算的最終效果。

（六）完善全面預算管理考核體系

企業應根據自身的發展情況建立一套適合本企業預算管理的考核制度，制定明確的考核指標，并將指標分為基本指標和輔助指標，在此基礎上選用合理的程序對預算執行結果和過程進行評價。同時將預算考核納入到企業整體的業績評價體系中來，將預算考核制度化、規范化，根據考核結果實施獎懲，形成長效的考核激勵機制。

一是要建立科學、合理的考核評價體系。企業應參考同行業中優秀企業以及行業標準指標體系，結合企業自身情況進行優化和調整，制定符合企業實際的考核指標體系。要對預算結果的差異進行深入的分析，找出問題根源，并提出合理可行的預算改進方案。對預算執行情況的考核，要保持考核時間的合理性，一般可按月、按季和按年進行。如北京集創北方科技股份有限公司目前是按照月度進行考核，并將預算指標分為重點指標和常規指標;二是要建立和完善獎懲制度。通過建立獎懲制度，提高員工對預算管理的重視程度，對員工起到一定的激勵作用，提高員工的執行動力，達到理想的預算效果;三是建立考核分析反饋制度?？己瞬块T應該對整體的預算執行結果以及責任部門的具體情況進行分析研究，并撰寫分析報告，制定績效改進措施，促進企業改善管理水平。

四、結語

綜上所述，全面預算管理是企業對未來整體經營規劃在短期內的分解與預測，企業在實施全面預算管理時，應當以戰略目標為導向，科學認識全面預算管理，合理設置預算管理機構，完善相關制度體系，通過預算、控制、協調、考核四個職能協助管理者做出科學合理的經營決策，提高管理水平，降低經營成本，最終實現企業價值最大化，從而不斷增強企業的競爭力。

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（作者單位：北京集創北方科技股份有限公司）