電子商務企業稅收法律問題研究

劉暢

摘 要：電子商務法頒布施行后，明確了電子商務企業作為納稅主體的義務，為國家拓寬新的納稅來源，然而由于電子商務企業自身虛擬性、無紙化、高效性、全球性的特點，現行稅收制度無法有效予以規制，缺乏針對性的電子商務稅收制度致使大量稅收流失。故應當明確相關稅收立法原則，細化完善目前的稅收法律制度，適應信息化時代要求調整相關征收措施。

關鍵詞：電子商務企業;稅收要素;法律問題

一、電子商務企業稅收概論

1.電子商務企業的概念與特征

隨著互聯網科技的飛速發展，許多企業已由傳統的單一線下交易發展成為線上線下雙向發展的電子商務企業。電子商務企業主要是指通過電子網絡以電子交易方式進行生產、銷售等相關服務活動的企業，是將傳統商業的各個環節予以信息化的模式，其核心要素在于通過電子技術手段達成商務交易。

電子商務企業區別于其他傳統市場主體，主要有三大特性。其一是主體與交易的虛擬性，互聯網本身就是虛擬的，故依托于互聯網從事交易活動的電子商務企業同樣具有虛擬性。在交易過程中交易雙方不需要見面，借助交易平臺便可在線獲得關于賣家店鋪經營、信用狀況、商品詳情等相關信息。而更為關鍵的是雙方線上交易也是虛擬的，包括達成買賣合意、訂立買賣合同、虛擬商品的交付、虛擬服務的履行與資金支付都需要依靠互聯網的線上電子交易完成。其二是高效性，電子商務企業依托互聯網實現了與買家直接交流，提高了交易雙方的信息對稱，省去傳統交易模式的中間環節和地域限制。現在的電子支付方式極為便捷，買賣雙方只需要動動手指便能完成交易，同時由于線上交易會將商品種類、價格等信息詳細說明，買家的選擇余地與對賣方的信任度增加，故達成交易的幾率也就增加。其三是全球性，正是由于互聯網的出現拓寬了交易信息渠道、改變了支付方式、打破了地域限制，世界各國都掀起了電子商務的浪潮，電子商務企業也可以與世界各國的買家達成交易。

2.電子商務企業稅收的必要性

第一符合《電子商務法》的義務規定，電子商務法明確規定了電子商務經營者的繳稅義務，只要從事電子商務的不論個人還是企業都應當依照法定程序繳納稅款。近年來電子商務企業蓬勃發展，電子商務市場欣欣向榮，市場交易額猛增，電子商務在帶來巨大經濟效益的過程中也造成了部分稅收流失的現象。我們必須正視這一現象，稅收是我國財政收入的來源，而電子商務日漸成為我們交易的重要方式之一，電子商務企業也成為了市場交易的主力軍，若不能對其進行有效的稅收征管，必會造成巨大的稅收流失從而影響國家以稅收調節國民收入分配的重要職能。

第二有助于規范稅收公平的交易市場，目前電子商務企業相較于傳統市場主體一個最大的成本優勢就是稅收優勢，傳統的市場主體符合傳統征稅要件需要承擔相應的稅收，而電子商務企業由于省去了中間環節以及虛擬商品的稅收標準缺失，可以省下一大筆稅收。長此以往大量實體店鋪面臨經營困境，交易市場公平的稅收大環境受到巨大的挑戰，電子商務企業逃避稅收不僅僅是造成國家稅收的流失，更為重要的是由于稅收環節缺失，國家難以獲得企業的納稅信息無法予以有效監管。故大量電子商務企業制假販假、虛假刷單、店大欺客，而買家無法獲得真實有效的商品信息，被欺騙后又投訴無門，網絡交易秩序受到嚴重破壞。所以需要制定相應合理的稅收制度對電子商務企業進行征稅，維護公平的市場競爭從而促進電子商務市場健康平穩發展。

二、我國目前電子商務企業征稅面臨的困境

1.主體稅種對電子商務企業規制存在問題

電子商務企業自身特性導致目前稅收制度中的主體稅種無法有效對其予以規制，因為目前的稅收制度要根據實體商品交易的生產、銷售等各個流通環節為依據計算征收稅額。以增值稅為例，增值稅所依據的是銷售貨物流程或者對貨物的加工修理等環節，但這些恰恰是現行電子商務企業所缺失的中間環節。電子商務企業通過線上交易完成整個交易流程，那么中間商參與機會大幅度的減少更不要說參與的交易憑證，這是與增值稅的征稅依據是相沖突的，電子商務企業也可以以此規避增值稅的征收。

更重要的是目前我國現行稅收制度所規定的征稅客體必須是實體物品，且根據商品種類的不同定不同的稅率，而電子商務企業在交易過程所提供的僅為虛擬商品，且商品種類復雜多樣極可能存在商品也可能存在服務。商品與服務之間的征稅明顯是不同的稅種，目前的稅收制度并無對電子商務交易對象予以區分的標準和依據，又加上電子商務企業的虛擬性、無紙化導致征稅機關無法從中明確其征稅客體，更不用說予以區分分類進行征稅。

2.電子商務企業稅收征管制度的缺失

《電子商務法》規定從事電子商務的經營者不論個人還是企業都應當依法納稅，但我國目前并沒有一部專門針對電子商務的征稅制度，故在實踐中有以下制度困境。其一稅務登記的制度困境，電子商務法規定電子商務企業應當辦理市場主體登記，因為傳統的稅務登記就是以市場登記為基礎。不過實踐操作中市場主體登記主要是電子商務企業自愿和平臺督促，但平臺督促并無實際強制力，所以大量電子商務企業容易逃避市場主體登記。還有我國目前缺乏相應的電子商務稅務登記制度，那么就造成了市場主體登記與稅務登記之間的制度空白，還阻隔了稅務機關與平臺之間有效稅務登記銜接的機制。

其二稅務稽查的困境，目前稅務機關進行稅務稽查的主要依據是電子商務企業的運營數據，包括賬簿交易記錄等紙質印證。而電子商務企業的交易多為使用了無紙化的線上交易，那么電子數據就成了稅務稽查的主要依據，但是電子數據相較于紙質印證而言更容易予以修改，那么真實性難以得到有效保證。更何況電子商務的稅務稽查需要電子商務平臺的參與配合，這就難免會設計調取相關數據和專業化的人才，目前缺少這一方面的相關對接制度，這就使得稅務機關的監管稽查難度加大。

三、電子商務企業稅收法律制度的完善

1.電子商務企業稅收立法原則的確立

如上文所言我國缺乏一部具有針對性的電子商務企業稅收征管制度，所以應當加快電子商務稅收法律制度的立法，這是解決當前電子商務企業征稅困境的最有力措施。該法律制度應當確立稅收法定、稅收公平、實質性交易原則，電子商務法規定電子商務企業應當繳納稅款，也規定了應當就電子商務稅予以適當的優惠，稅收立法這里就涉及優惠內容以及優惠稅率必須依法而定，法律必須明確規定優惠幅度使得實際征收有法可依。而優惠的力度大小也涉及到稅收公平原則，如果優惠點力度過大會使得實體企業困境加劇，不利于建設交易市場的稅收平衡;但如果稅收優惠比例過輕則不符合電子商務法的上位法規定，過重的稅負會阻礙新生電子商務企業的發展壯大。

而實質性交易原則的確立可以幫助稅收機關對電子商務交易的交易對象予以認定，所謂實質性交易原則就是只注重交易的實質而不在意其交易形式的原則，也就是只要完成雙方達成交易實現所有權的轉移，就可以認定為普通貨物的交易。如果是提供服務，也是按照服務提供完畢視為提供勞務的交易。如此一來就可以解決交易對象認定困難的問題，電子商務交易也有了區分標準，從而為加強稅收機關的監管提供了依據。

2.電子商務企業稅收要素的明確

現行的關于電子商務企業稅收的法律制度由于滯后性無法對電子商務的相關稅收要素予以明確，所以稅務機關應當在現有稅收制度的基礎上，就電子商務企業稅收方面制定相應制度對電子商務稅收的各個構成要素予以明確。主要包括電子商務企業課稅對象、納稅環節、納稅地點三方面的明確，就課稅對象而言目前稅收制度僅涉及實體商品，這對于電子商務企業的市場交易而言并不全面，它既可以是實體商品也可以是數據產品、虛擬財產等，所以要賦予課稅對象新的時代內涵，使其蘊含電子商務商品的虛擬化特性。就納稅環節而言，現行納稅環節制度僅根據傳統商品交易的環節作為依據制定，這對于電子商務缺少中間環節的交易而言并不適用。稅收機關應當在把握電子商務交易的運營模式獨特性的基礎上要細化納稅步驟，可以根據交易額或交易量對上述制度予以調整。納稅地點的明確則主要是為了防止出現納稅管轄權爭議，畢竟現在電子商務企業的交易已經突破地域限制，實現了真正意義上的國際化經營模式。可以將實際交易發生地，或是商品收貨地、服務提供地作為納稅地點，根據納稅地點的不同設置相應稅率。

3.相應稅收實體法的完善

要完善稅務登記制度，電子商務法已經明確了經營者的登記義務，同時平臺也有義務輔助經營者登記，根據相關機關的要求提供相應的登記數據。稅務機關也應當在現有稅務登記的基礎上完善電子商務企業的稅務登記，根據電子商務企業的特性開通線上注冊、電子數據上傳、電子申請等功能。同時制定與平臺數據相銜接制度，充分利用平臺數據掌握電子商務企業的相關登記信息，同時與平臺加強合作，為電子商務企業統一進行稅務登記的編號，并制定電子商務誠信檔案，對稅務登記不實或是逃避稅務登記予以嚴厲處罰，以此保證稅務機關對電子商務企業的稅務監管。

完善電子發票制度確保稅務機關的監管到位，電子商務法明確電子發票的效力等同于紙質發票，但我國電子發票實行于2012年，起步較晚，目前在電子商務企業交易中的普及率較低。且目前現行制度下并無統一的電子發票的標準，電子商務法也無相關規定，為實現稅務機關以票控稅的目標，應當大力推行電子商務企業使用電子發票，同時對于電子發票的格式、防偽予以統一規定。對于使用電子發票的企業予以相應的稅收優惠，對于電子交易過程中拒不開具電子發票的企業予以處罰，從而發揮稅務機關的監管指引作用。

四、結語

近年來電子商務在迅猛發展的過程中，也引發了電子商務企業稅收法律問題，其實質原因就是現行稅收制度滯后，電子商務企業難以適用現行稅收實體法律制度。我們必須順應時代潮流完善稅收法律制度避免電子商務企業稅收流失，確保稅收機關對電子商務交易的有效監管，這樣才能更好地保證電子商務企業參與市場競爭，真正與國際電子商務接軌。

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