淺析我國生態(tài)會計核算體系的構(gòu)建

安李

【摘 要】生態(tài)會計的核算對象是從社會利益角度計量和核算企業(yè)、事業(yè)機關(guān)等單位的社會活動對生態(tài)環(huán)境的影響及生態(tài)管理情況的一項管理活動，它旨在指導(dǎo)生態(tài)經(jīng)濟資源作出最有效運用及最佳調(diào)配，以提高社會整體效益。科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟規(guī)模的迅速擴大，使得生態(tài)環(huán)境一步步遭到破壞，生態(tài)問題迫在眉睫，而我國近年來引入了生態(tài)會計的新概念，用以配合中國的生態(tài)文明建設(shè)，并取得了一定成效。本文試從生態(tài)會計的發(fā)展淺析我國逐步搭建的生態(tài)會計核算體系。

【關(guān)鍵詞】生態(tài)會計；核算體系；生態(tài)環(huán)境；可持續(xù)發(fā)展

一、生態(tài)會計的產(chǎn)生與構(gòu)建背景

（一）生態(tài)會計的產(chǎn)生

我國生態(tài)會計的研究處于萌芽階段，學(xué)術(shù)界只是對生態(tài)會計的概念、必要性、生態(tài)文明制度等進行了初探，而建立中國的生態(tài)會計是由于我國現(xiàn)階段的社會情況所決定的：第一，中國環(huán)境現(xiàn)狀提出客觀要求。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、人口的增加和社會需求的擴大，進而導(dǎo)致自然資源日益枯竭，環(huán)境污染日益嚴(yán)重，這從根本上就制約了經(jīng)濟的發(fā)展和人民生活水平的提高，而生態(tài)會計通過一定的社會經(jīng)濟活動，引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)保護資源，維護生態(tài)平衡；第二，企業(yè)自身發(fā)展的要求。傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入、低產(chǎn)出，這必然導(dǎo)致資源的過度開發(fā)和消耗，而高污染、低效率也必然導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境補償能力嚴(yán)重滯后，阻礙企業(yè)自身的發(fā)展，從企業(yè)的長遠利益出發(fā)，只有加大環(huán)保投入，重視生態(tài)會計，才能始終保持競爭上的優(yōu)勢；第三，要正確平衡國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的關(guān)系。生態(tài)會計能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)的國民生產(chǎn)總值和生產(chǎn)成本，通過核算企業(yè)社會資源成本，促進企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護社會生態(tài)資源環(huán)境；第四，企業(yè)責(zé)任向社會化功能擴展的必然結(jié)果。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人們需求的多樣化，企業(yè)需要從單純的追求經(jīng)濟發(fā)展的速度和效益轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟、社會和生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，同時也必須承擔(dān)起社會責(zé)任。反映和控制相關(guān)資源及生態(tài)環(huán)境的關(guān)系，核算出企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，并向外界提供企業(yè)履行社會責(zé)任的信息；第五，要正確評價企業(yè)業(yè)績，分析企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，全面考核經(jīng)營者的社會效益。在計算利潤表當(dāng)中的經(jīng)營結(jié)果時，只有將企業(yè)對環(huán)境影響的消耗反映為收入的減法，才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果；只有在負債總額中加入環(huán)境危害造成的環(huán)境保護義務(wù)，才能得到真實可靠的資產(chǎn)負債率，準(zhǔn)確分析企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

（二）生態(tài)會計構(gòu)建的背景

1.現(xiàn)在國家提倡可持續(xù)發(fā)展，國家已經(jīng)采取了保護環(huán)境的法律手段。在“誰污染，誰承擔(dān)”的原則下，造成環(huán)境污染的企業(yè)必然要承擔(dān)環(huán)境損害的責(zé)任，站在企業(yè)角度為了降低經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險，投資者和債權(quán)人都非常關(guān)注企業(yè)環(huán)境績效對企業(yè)整體的影響，因此有必要披露相應(yīng)的環(huán)境影響信息。此外，最終產(chǎn)品制造商出于對國家法令的環(huán)保要求，也更愿意接受綠色原材料，更傾向于與重視生態(tài)環(huán)境的企業(yè)合作。生態(tài)環(huán)境會影響到企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)需要環(huán)境信息進行生態(tài)決策，企業(yè)對以下效益的實踐需求，使得生態(tài)會計的構(gòu)建成為必要；

2.目前，我國生態(tài)環(huán)境受到嚴(yán)重破壞，生態(tài)資源被肆意浪費。基于現(xiàn)實中解決環(huán)境問題的迫切性和實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境良性發(fā)展的要求，同樣也使得構(gòu)建生態(tài)會計成為必須，以達到和促進可持續(xù)發(fā)展。

3.生態(tài)環(huán)境將在各方面影響企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)需要環(huán)境信息進行生態(tài)決策，基于企業(yè)對整體經(jīng)營效益的實踐需求，也使生態(tài)會計的構(gòu)建成為企業(yè)以及社會的必由之路。

4.社會公眾是環(huán)境破壞的最終受害者，環(huán)境污染會影響人民的生存環(huán)境、健康狀況。空氣污染、水污染等都會明顯影響人們的生活，而每年都有不少居民受到環(huán)境污染的威脅，例如北方工業(yè)城市的霧霾、南方沿海的外來物種破壞性繁殖等。人們對健康的渴望和對美好生活環(huán)境的期望也要求我們需要了解環(huán)境信息，以監(jiān)督和管理企業(yè)的環(huán)境影響行為。

二、我國生態(tài)會計的發(fā)展現(xiàn)狀

我國原有的會計核算體系只是針對企業(yè)內(nèi)部，其本質(zhì)是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，它反映和監(jiān)督著企業(yè)或組織在內(nèi)部的各種經(jīng)濟活動，而不是以整個社會為中心。幾乎沒有建立可持續(xù)發(fā)展機制，也不能滿足企業(yè)可持續(xù)的健康穩(wěn)定發(fā)展要求。

首先，我國原有的會計核算體系仍是以經(jīng)濟信息為核心，以經(jīng)濟效益增長為目標(biāo)，忽視了生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展同等重要的前提。在經(jīng)濟快速發(fā)展、資源短缺和環(huán)境污染的背景下，國家雖然實施了可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略政策，但仍不可避免地受到生態(tài)環(huán)境的破壞。因此，目前生態(tài)會計還處于起步階段，這使得企業(yè)對于如何解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所造成的生態(tài)破壞問題沒有過多的思考，很難抑制企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的破壞性行為。

其次，我國生態(tài)會計核算體系也暫未完善，難以建立衡量企業(yè)資源浪費和環(huán)境損害的標(biāo)準(zhǔn)。原有的會計核算體系以貨幣為計量基礎(chǔ)，通過會計的職能提供相關(guān)的會計信息，然而許多方面的生態(tài)問題很難用貨幣精確衡量，同樣生態(tài)破壞的后果也很難用簡單的核算公式來預(yù)測和計算，像許多不可量化的環(huán)境信息，如生態(tài)資源消耗、污染物排放等。因此，現(xiàn)有的生態(tài)會計理論和標(biāo)準(zhǔn)還無法得到準(zhǔn)確的會計信息進行核算與監(jiān)督，也不能采取有效的保護措施來減少資源浪費和環(huán)境破壞。

最后，我國尚未明確核算生態(tài)環(huán)境的“總會計師”由誰擔(dān)當(dāng)，同時社會中也存在著生態(tài)會計人才短缺的問題。據(jù)一些數(shù)據(jù)表明，我國僅水污染造成的損失就占每年國內(nèi)生產(chǎn)總值的5%以上，而目前我國缺乏能將社會綜合效益與生態(tài)環(huán)境平衡相結(jié)合的合理規(guī)劃與協(xié)調(diào)人才，同時現(xiàn)階段生態(tài)會計的普及教育也十分匱乏。總之，國內(nèi)生產(chǎn)總值的虛估、生態(tài)環(huán)境的破壞和環(huán)境資源的枯竭都沒有得到有效的遏制。

三、生態(tài)會計核算體系建設(shè)中的問題

（一）我國的生態(tài)會計研究尚處于起步階段。生態(tài)會計理論還需要全面完善，包括生態(tài)會計財務(wù)信息的確認、計量和報告，其中包塊財務(wù)信息部分與非財務(wù)信息部分，同時大量的環(huán)境法律法規(guī)尚未得到充分實施。對于這些法律法規(guī)的執(zhí)行、處罰不嚴(yán)，形成了政府監(jiān)督與企業(yè)監(jiān)督的雙重?zé)o效，另外我國缺乏環(huán)境保護的強制性規(guī)范，企業(yè)不愿主動實施生態(tài)會計與相關(guān)環(huán)境信息的披露，最后對于會計理論的不足也導(dǎo)致了我國生態(tài)會計核算體系建設(shè)滯后，無法建立我國生態(tài)會計相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)體系。

（二）缺乏對生態(tài)信息確認、計量和披露的指標(biāo)體系。由于生態(tài)會計理論和方法體系的不完善，缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和核算對象，現(xiàn)實中缺乏可操作性；再次是環(huán)境信息難以量化，財務(wù)信息難以計量，與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的非財務(wù)信息也難以掌握，生態(tài)環(huán)境對企業(yè)的影響程度難以衡量，無法進行生態(tài)效益評價；最后是由于生態(tài)環(huán)境信息計量的多樣性，導(dǎo)致核算出的信息之間往往不具有可比性。生態(tài)會計的核心是記錄和整理與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的信息，提供給管理部門做出生態(tài)決策，向信息使用者提供生態(tài)環(huán)境信息。在我國環(huán)境信息披露不明確的情況下，由于缺乏生態(tài)會計核算標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的信息披露形式，致使信息披露的可操作性較差，同樣對企業(yè)往往缺乏強制性規(guī)范導(dǎo)致其不愿主動披露環(huán)境信息。

（三）企業(yè)環(huán)境責(zé)任意識不強，缺乏生態(tài)會計專業(yè)人才。企業(yè)對環(huán)境保護的責(zé)任感往往不強，仍然存在著“先污染，后治理”、“交納少許排污費而追求最大經(jīng)濟利益”的觀念。由于環(huán)境保護的外部性，企業(yè)沒有積極考慮環(huán)境問題的源頭；其次是很大一部分社會公眾缺乏環(huán)保意識，更沒有行使自己環(huán)境監(jiān)管的權(quán)利；同時我國沒有生態(tài)會計業(yè)務(wù)的專業(yè)人才，目前的會計人才培養(yǎng)模式仍然是傳統(tǒng)的企業(yè)會計，沒有融入環(huán)境生態(tài)學(xué)、宏觀社會環(huán)境等相關(guān)知識。

四、我國如何構(gòu)建生態(tài)會計核算體系

（一）加強生態(tài)會計理論和方法的研究

生態(tài)會計是一門邊緣學(xué)科，同樣也是一門綜合性學(xué)科，涉及生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、資源學(xué)、環(huán)境學(xué)、會計學(xué)等學(xué)科知識。這一學(xué)科與傳統(tǒng)會計有共生的一面，但也有角度不一致的地方。例如，傳統(tǒng)的會計主要是用貨幣來衡量經(jīng)濟行為，而生態(tài)會計中的許多資源資產(chǎn)和環(huán)境信息很難用貨幣來衡量，這就要求對生態(tài)經(jīng)濟學(xué)和會計的計量方法進行比較和整合。現(xiàn)在我們可以借鑒國外的研究成果結(jié)合我國的實際情況，促進我國生態(tài)會計的理論與實踐。政府部門也應(yīng)當(dāng)支持和引導(dǎo)會計理論在生態(tài)會計中的應(yīng)用，以提高我國生態(tài)會計理論水平，促進理論研究的突破，為生態(tài)會計核算體系的構(gòu)建提供實踐指導(dǎo)。

（二）加強生態(tài)環(huán)境立法，完善生態(tài)會計相關(guān)法律法規(guī)體系

首先要制定出環(huán)境保護基本法，為其他專門性立法提供基礎(chǔ)；然后完善物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和消費環(huán)境保護的實體法和程序法；另外大力提倡對刑法、民法、行政法、經(jīng)濟法、程序法等相關(guān)法律法條規(guī)定進行生態(tài)保護問題的修訂工作。加強生態(tài)環(huán)境方面執(zhí)法，就是加強政府保護環(huán)境的責(zé)任，按照“保護者受益、開發(fā)者修復(fù)、損害者賠償、受益者補償、破壞者受罰”的原則，增加破壞生態(tài)環(huán)境的成本，提高對受害者的法律支持，全面落實環(huán)境保護激勵機制。

（三）完善對生態(tài)會計工作的內(nèi)外部監(jiān)督

要通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全程的控制和監(jiān)測，全面掌握環(huán)境變化的具體情況，確定環(huán)境破壞的責(zé)任。同時大力運用現(xiàn)代化的信息手段，使公眾能夠及時準(zhǔn)確全面掌握有關(guān)信息，以便發(fā)表意見，采取行動。企業(yè)往往出于自身利益，很難從生態(tài)環(huán)境效益出發(fā)，全面、真實地披露環(huán)境生態(tài)信息，因而需要加強政府和社會對企業(yè)生態(tài)會計工作的監(jiān)督，加強對生態(tài)環(huán)境的控制和監(jiān)測，環(huán)境破壞的歸責(zé)落實到位，才能保證監(jiān)督的實效。

（四）推動環(huán)境保護的宣傳教育，樹立公民保護環(huán)境的責(zé)任意識

環(huán)境保護與每個人的生存和發(fā)展以及社會的福祉相關(guān)，生態(tài)會計核算體系要監(jiān)督和規(guī)范企業(yè)在生態(tài)文明建設(shè)中的作用，必須依靠輿論的支持。因此，必須充分發(fā)揮大眾傳媒的作用，開展全面的生態(tài)環(huán)保教育，加強對環(huán)境保護的認識，鼓勵各類致力于環(huán)境保護的組織和個人參與政府和企業(yè)的環(huán)境保護規(guī)劃當(dāng)中。

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