淺談“營改增”對工程計價體系和工程造價的影響

摘 要：“營改增”下建筑行業(yè)各個領(lǐng)域都有所影響，特別對工程造價的影響更為深刻。本文對營改增給建筑行業(yè)尤其是造價領(lǐng)域帶來影響進行分析，有針對性的提出應對措施，加強造價領(lǐng)域的管理，實現(xiàn)建筑行業(yè)的長遠發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；工程計價；工程造價

自2016年5月1日起，全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。試點實踐證明，在工程造價領(lǐng)域營改增項目的預算造價的變化不僅是不可控制的，且其對于建筑施工項目中的材料、機械等因素的影響較大，致使工程造價權(quán)重變化，影響工程造價的體系。

1.營業(yè)稅與增值稅計算規(guī)則

1.1營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，多環(huán)節(jié)且重復收稅。營業(yè)額（含稅價格）作為計稅基數(shù)，應納稅額=營業(yè)額×稅率，應納稅額為“定值”，與營業(yè)額直接相關(guān)。

1.2增值稅

2016年2月住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳下發(fā)建辦[2016]4號《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》， 當采用一般納稅人時，工程造價可按下列方式進行計算：工程造價=稅前工程造價×（1+稅率）。其中的稅率是建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價的費用包含人工費用，材料費用以及施工機器的使用費用、企業(yè)管理費用、利潤等。以上幾項費用都是不包括可以抵扣進項稅額的價格，銷項稅額作為一種稅前造價，如當期的銷項稅額少于進項稅額那么可在下期繼續(xù)進行抵扣。增值稅是一種價外稅，計稅方式分一般計稅方法和簡易計稅方法，兩種計稅方法均以銷售額（除稅價格，即稅前造價）作為計稅基數(shù)。計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，其中：銷項稅額=銷售額（不含稅）×稅率。當采用簡易計稅方法使用稅率一般以3%較為常見。

2.營改增對計價體系及工程造價的影響

2.1營改增后工程造價

價稅分離工程造價必須“價稅分離”，否則，無法確定進項稅額。采用“裸價”計入稅前造價。因稅率不同，可抵扣規(guī)則也不同，定價、組價、計價、報價和造價就變得異常繁瑣。同樣的工程，以增值稅計價比營業(yè)稅計價，工程造價平均降幅2.6%。原因是構(gòu)成造價要素不含進項稅。材料價、機械費、政府發(fā)布的信息價“價稅分離”。材料價格包含運雜費、運輸損耗費、采和保管費等費用。要求在信息價和市場價的采集方面都要考慮增值稅的因素。

2.2對簽訂合同的影響

因建筑工程承包方式和承包范圍的不同，有的工程項目材料、設(shè)備全部由施工企業(yè)自行采購，能取得的進項稅額發(fā)票多些；而有的工程項目，主要材料或大宗材料由甲方采購，調(diào)撥給施工企業(yè)使用，施工企業(yè)僅采購輔助材料或零星材料，施工企業(yè)可取得的進項稅額就少，實際稅負明顯偏高；因發(fā)票管理難度大，材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實際稅負加大；中標的單位和施工單位之間也沒有一個合同關(guān)系，所以就無法對增值稅之間進行抵扣；而總分包之間又不開發(fā)票，導致總包方?jīng)]有辦法對分包方的成本進行抵扣；有時候?qū)τ诓少彽奈镔|(zhì)和設(shè)備較多時會集中進行采購，以降低工程的成本；有時候因合同的簽訂方和實際用方的名字不一致，無法進行進項稅額的抵扣。因此就需對原經(jīng)營模式作出合理的調(diào)整，采取分簽，分付等方式才能進行抵扣。

2.3“營改增”對施工成本的影響

建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料、自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、自來水、商品混凝土等，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進項稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%（2018年5月之后變更為10%），施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實際稅負，擠占利潤空間。

2.4對建筑勞務(wù)費的影響

建筑工程人工費占工程總造價的20%～30%，而勞務(wù)用工主要來源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負，勢必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗撧D(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的進項稅額，勢必加大建筑施工企業(yè)人工費的稅負。

2.5對租賃機械費的影響

新的稅改方案中，動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%（2018年5月之后變更為16%），與建筑業(yè)密不可分的機械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對租賃業(yè)的生存發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進項稅，而租賃收入產(chǎn)生的銷項稅，因沒有可抵扣稅款，將背負17%的高額增值稅稅負。目前租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率，租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實際納稅額，增加建筑業(yè)稅負。

3.工程造價行業(yè)應對“營改增”的方法

3.1強化新模式下的積累工作

在增值稅模式下，不論是建設(shè)單位、施工單位還是造價咨詢單位都對造價管理的經(jīng)驗相對不足，這種情況下在對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、指標數(shù)據(jù)的分析的前提下，可以嘗試對稅收項目進行獨立核算。隨著項目的實施，對資金流動情況進行系統(tǒng)分析，并不斷積累數(shù)據(jù)與總結(jié)工作，加強造價管理工作，保證建筑行業(yè)稅收的合理性。

3.2推進建筑工業(yè)化轉(zhuǎn)型升級

“營改增”對建筑行業(yè)既是挑戰(zhàn)，更是機遇與契機。營改增后企業(yè)稅負大幅度增加，傳統(tǒng)的行業(yè)模式不再適應形勢的發(fā)展，必須擴展業(yè)務(wù)范圍，加快業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級。從傳統(tǒng)單一的住宅地產(chǎn)格局，向建筑工業(yè)化轉(zhuǎn)變，甚至開展混業(yè)經(jīng)營模式。建筑工業(yè)化有一定的自動化程度，減少了對工人過多的需求，降低勞動力產(chǎn)生的大量稅負額，并推動企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，從根本上提高其對營改增的把握。并且混業(yè)經(jīng)營模式也比單純的房地產(chǎn)開發(fā)更加能夠抵御市場風險。

3.3提高造價人員專業(yè)素質(zhì)和意識轉(zhuǎn)變

企業(yè)應正視“營改增”，開展相關(guān)培訓，并讓所有人員都應參與到營改增的培訓當中，及時掌控營改增后對所有層面的影響。作為企業(yè)領(lǐng)導層，不能僅規(guī)避營改增的影響，仔細分析營改增的產(chǎn)生的系列問題，加強成本管理，認真對待營改增的工作。作為成本部、咨詢部門的人員應定性培訓，加強閱讀增值稅的相關(guān)知識，以便更快掌握市場變化，計算更為準確的清單報價。大部分造價人員認為，只要升級系統(tǒng)，重新編制定額或清單，加強軟件應用，眼前的影響和變化都是暫時的。總之，不論是造價行業(yè)的哪個環(huán)節(jié)的人才都應在“營改增”下，積極尋求專業(yè)提升、適應不同的造價管理要求。

4.結(jié)束語

隨著營改增戰(zhàn)略的有效實施，對建筑工程內(nèi)部的計價體系和造價管理產(chǎn)生很大影響，建筑工程行業(yè)要做好調(diào)整策略，以更好為工程企業(yè)發(fā)展而服務(wù)。因營改增處于初步實施階段，因而工程部門人員應針對工程計價體系和造價管理而進行必要的推動，既能推動營改增的發(fā)展進程，又能為建筑行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供良好建議。

參考文獻：

[1]周守渠.淺析建筑業(yè)“營改增”對石油建設(shè)工程投資造價的影響[J].石油規(guī)劃設(shè)計，2015（6）.

作者簡介：孟夢（1989.8——）女，漢族，大學本科，助理工程師，從事建筑工程造價工作。