消費稅改革的思考與建議

摘 要：2016年國內消費稅10217億元，同比下降3.1%，占稅收收入比重7.84%，占我國GDP的比重僅為1.37%，遠低于發達國家。在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收一道消費稅，目的是為了調節產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。我國消費稅比重偏低，發揮的作用有限，還有進一步調整的空間。本文通過對當前我國消費稅存在的問題進行分析，從而為消費稅改革提出相應對策建議。

關鍵詞：消費稅；改革；建議

一、現行消費稅存在的問題

（一）征收范圍偏窄，稅基偏小

一是未能將部分高耗能、高污染和資源性產品納入征收范圍。針對一次性筷子、實木地板等生態環境影響較大的商品征收消費稅，目前還沒有對洗滌用品、農藥、化肥、塑料袋、一次性包裝物、破壞臭氧層化學品和電子產品等高耗能、高污染和資源性產品進行征收。

二是未能將部分高檔消費品和高檔服務消費納入征收范圍。針對貴金屬征收消費稅，但卻沒有針對貂皮等高端皮草征收消費稅，針對游艇征收消費稅，但卻沒有針對私人飛機征收消費稅，還未能將高檔食品（如冬蟲夏草等）、高檔木材家具（如紅木家具），以及屬于娛樂的部分高檔消費行為（包括高檔歌舞廳、高檔桑拿、高檔美容健身院、高檔酒店、私人會所、高級會員俱樂部等）納入征收范圍。

（二）稅率結構不合理，部分產品稅率水平偏低

一是資源性產品的稅率偏低。一次性筷子、實木地板的消費稅稅率均為 5%，明顯過低。例如，一次性筷子的批發價格在0.02-0.1元之間，最高消費稅不過5厘錢，對于日常消費行為的影響很小，基本不會對環境保護產生正面作用。同樣，實木地板既屬于資源型產品，但同時也是高檔消費品，5%的消費稅對其影響微乎其微。

二是稅率結構設置存在不合理，對高檔消費品和高檔服務消費等同一性質的消費品采取同種征收稅率，現實情況是同種消費品的價格千差萬別，采用同種稅率征收不能顯示出消費稅的收入調節功能。

（三）征稅環節單一，計征方式有待調整

鑒于消費稅的價內稅特點，我國在征收過程中主要是針對生產環節展開，產制環節征稅雖然可以實現稅源控制、降低稅收征管成本，但其也存在弊端。

首先，容易造成稅基減小。不可否認的是，通過法律法規漏洞，企業在經營中容易產生偷稅、漏稅問題。例如，一些企業通過改變自身的經營模式，將同一產品的不同部分分開生產，實行獨立運營，建立獨立核算的銷售公司，這樣一來原本屬于生產環節實現的價值就嫁接到流通環節上，減小了消費稅稅基，尤其是在一些壟斷行業中十分明顯。

其次，造成企業經濟負擔。消費稅將企業生產環節視為重點，會直接導致企業經營成本的增加，例如，在預繳消費稅的前提下，企業原本用于發展的資金會被占用；同時，由于消費稅稅源穩定，稅負較高 （例如煙酒等產品），會導致地方政府產生財政收入的依賴性，長此以往不利于區域經濟的多樣化發展。

再次，稅價關系存在脫節。理論上說，消費稅通過企業代繳之后，會通過商品的銷售最終傳遞給消費者，企業則從銷售價格中得到相應地預支消費稅收入。然而，當前我國經濟體制下，市場的零售環節并沒有完全實現稅收和價格的分離，甚至在一定程度上，價格完全是由市場主導的 （例如卷煙），零售終端為了迎合市場需求，會通過中間環節來壓縮價格，對于消費者而言，貨幣支付價格等于商品消費價格，而不是“商品消費+消費稅”，這樣一來，消費稅所產生的消費引導功能就喪失了。

二、改革和完善我國消費稅的政策建議

針對消費稅存在的問題，按照十八屆三中全會的要求，從以下幾個方面改革和完善消費稅。

（一）構建動態性的消費稅調節機制

從過去經驗看，我國消費稅的征稅范圍不是一成不變的，一直在整體拓寬稅目的基礎上，動態調整消費稅征稅范圍。政策調整除了綜合考慮國家產業政策、消費政策、引導消費方向外，也考慮了消費者的貨幣支付能力和心理承受能力、消費品原有稅負水平，從而更好地發揮了消費稅調節收入分配的作用。

擴大不符合消費觀念的產品消費稅征收范圍，包括環境污染、資源消耗、生態破壞、高投入低產出等一類的產品；合理降低部分消費品的稅率水平，對于隨著經濟社會發展將逐步轉變為基本生活必需品的商品，在仍然征收消費稅的情況下應逐步降低其消費稅稅率水平，并最終將其排除在消費稅征收范圍之外，如摩托車等。

（二）優化消費稅稅率結構，合理調整稅率水平

一方面，細分奢侈性消費的稅率層級。可以考慮細化原有消費稅稅目的稅率級次，對高檔化妝品、金銀首飾、其他貴重首飾、高檔手表等按照銷售價格設計多檔稅率，以進一步明確調節導向。對新增的消費稅稅目設計適當的稅率層級：對豪華轎車調高并設計多檔稅率；私人飛機可參照豪華轎車的最高適用稅率征稅；豪華旅游、高檔家政服務、高爾夫球場消費、夜總會消費、高檔美容、高檔桑拿洗浴消費等高檔服務的稅率設定可參照“營改增”前后娛樂業的減稅空間，設置浮動稅率。通過稅率結構的優化調整，既與提高人們合理消費水平的目標相吻合，又充分發揮了消費稅調節分配的功能。

另一方面，適度提高資源消耗型消費品的稅率水平。對于一次性實木筷子、實木地板、以及建議新增的高檔家具中的實木家具等消耗森林資源消費品，在原來5%的基礎上適度上調，一次性實木筷子的稅率設置可以高更一些，旨在大幅度減少、最終杜絕一次性餐具的使用。

（三） 實行多環節以及價外計征方法

一方面，規避單一環節征收消費稅的弊端，引入多環節征稅的方式，可以有效地避免重復征稅的問題，同時也有利于稅務機構對消費稅的管理。實踐證明，單一環節征稅造成了較大的偷稅、漏稅概率，企業只需要針對某一環節進行規避即可；多環節征稅的方式是建立在現有基礎上的，例如，對產品生產中的各個環節進行分類，分別在生產環節和銷售環節征收，做出嚴格的區分。這種多環節征稅的方式，對于一些利潤較高的產品有明顯限制作用，例如酒類產品、卷煙產品等，各環節的獨立，規避了企業將一方利潤轉移到另一方的可能，而從消費者的角度來說，不同環節的稅收情況也很明確，可以清楚地了解到貨幣支付的不同部分。

另一方面，可以引入價外計稅的形式。現階段我國消費稅屬于價內稅，也就是說，價格與消費稅是綁定的，對外是一個價格標明，消費者并不清楚自己所承擔的稅收和產品價格的比例分配。改為價外計稅的方式，消費的過程中，產品價格與消費稅就形成了對比，消費者可以借助發票來明確自己究竟支付了多少成本來購買產品 （服務），又有多少是用來繳納消費稅。價外計稅的一個優勢在于，消費稅真正發揮了引導消費的功能，能夠改變消費行為中的消費心理。

三、結語

當前社會經濟不斷發展，國民消費水平不斷壯大，貧富差距問題日趨嚴重，應持續構建動態性的消費稅調節機制，合理優化稅率結構，調整消費稅征收環節，充分發揮消費稅縮小貧富差距，穩定國家財政及生態環境保護的功能，促進消費者合理消費的形成，順應結構性減稅中“有增有減，結構性調整”的思路。

參考文獻：

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作者簡介：

朱雅倩（1993-），女，山西太原人，山西財經大學2016級財政金融學院財政學研究生.