閑話你我身邊的個稅改革

朱俊峰

最近大家陸續在個人所得稅手機APP上填報個人專項附加扣除，可以說個稅改革把HR們忙壞了。沒辦法，很多HR缺少財務常識，忽然要做這些事情確實有些困難。其實這件事情不著急，只要是2019年1月1日之后都可以，即便晚幾個月，甚至到2020年3月1日開始匯算清繳時再搞清楚也沒問題，只不過一個是按月預扣預繳，一個是匯算統一退稅。除了期限問題，還有幾個問題是大家關注的，筆者以通俗易懂的方式來詮釋一下。

關于子女教育費用

子女教育費方面，分為學前教育支出和學歷教育支出，年滿3歲至小學入學前屬于學前教育，義務教育、高中階段教育、高等教育（專科、本科、碩士、博士教育）屬于學歷教育。按照規定，納稅人有子女處于學前教育或學歷教育階段，均按照每個子女每月1000元的標準定額扣除。子女的法定監護人可分別按每孩每月500元扣除，也可由一方按每孩每月1000元扣除。

也就是說，在子女處于全日制教育的情況下，其實就是由父母按照標準定額扣除。其中可能會有一些特殊情況，比如博士是允許結婚生子的，而且博士有工作也是允許的，很多博士的確在參與導師的項目并獲得收入。如果一個博士生的孩子同時在讀幼兒園，這部分教育費該怎么扣除？據筆者了解，其實這種情況也不在少數。操作中，在博士的父母扣除博士教育費的同時，博士也可以扣除自己孩子幼兒園的教育費用。

此外，雖然紙質申報表上子女數量欄上只留了2個空格，但是實際上并沒有限定子女人數，只說“按照每個子女每月1000元的標準定額扣除”，那么這句話也可以理解為，無論是計劃生育內還是計劃生育外的子女，甚至非婚生子女，所有孩子都應該享有同等權利。

還有人問，孩子在國外留學可以享受這個待遇嗎？其實也可以。雖然對于留學費用來說每年每個孩子1.2萬的稅前扣除只是杯水車薪，但是也聊勝于無。只是，子女留學的學校必須是我國認可的，需要提供相應的資料備查。

另外，幼兒園和義務教育階段比較好理解，但是關于高中階段需要解釋一下。高中階段其實不僅僅指我們通常熟知的普通高中，還包括中等職業技術教育的中專、技校和職校。這里所謂的普通高中，是職業高中的對稱，因此包含了我們通常理解的重點高中和一般高中。

關于繼續教育費用

在繼續教育方面，納稅人在中國境內接受學歷（學位）繼續教育的支出，在學歷（學位）教育期間按照每月400元定額扣除。納稅人接受技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育的支出，在取得相關證書的當年，按照3600元定額扣除。本科以下同一學歷教育支出可以由其父母按照子女教育支出扣除，也可以由本人按照繼續教育支出扣除，但不得同時扣除。

需要注意的是，若納稅人工作后再接受在職研究生及以上的學歷教育，只能由納稅人本人申報學歷繼續教育支出扣除，其父母不能再享受子女教育支出扣除。

子女教育支出與繼續教育支出聽著類似，卻有一定區別。怎么區分這兩者？我們通常的理解是，接受成人教育的大專和本科算繼續教育，本科以下可以選擇自己或者父母扣除，怎么選比較合適呢？一般來說，由工資高的一方扣除相對比較合算。本科以上沒得選，只能自己扣除。

碩士和博士，目前還分在職和全日制兩種。研究生（包括碩士和博士）在職的算繼續教育，全日制的算子女教育，這是有嚴格區分的。

另外，考取職業資格和職稱也算繼續教育。需要特別提醒大家一句，職業資格和職稱只有在人社部公布的名單里（詳見人社部2017年68號文件），才可以享受個人所得稅附加專項扣除的待遇。可以說，這也是一面照妖鏡——如果你研修的是某些商業機構自行開設的所謂認證課程、職業資格課程，最終不能拿到這項扣除權利，就說明你考的這項職業資格或職稱不在國家認可之列。

關于老人贍養費用

贍養老人扣除也分兩種情況，若納稅人為獨生子女，每月按2000元定額扣除；若非獨生子女，則可按均攤、指定分攤與約定分攤的方式扣除，但任何一方扣除限額最高不超過1000元，扣除金額合計不超過2000元。

仔細解讀后會發現，老人的數量對贍養費用的扣除沒有影響，只要父母中有一人年滿60周歲就符合條件。而且，無論是生父母、養父母、繼父母，只要法律上存在贍養關系即可。但是，女婿贍養岳父母，兒媳贍養公婆不在此列，僅限于子女贍養父母。另外筆者也聽到這樣一個說法，就是伯父、叔父沒有子女，由侄子、侄女實際承擔贍養義務的，也可以算。但具體如何認定目前還沒看到相關規定。

子女數量對分攤比例有一定影響。獨生子女不必說，就是自己扣除2000元。有一個兄弟姐妹的，兩人各扣1000元。就算兩人當中只有一人在實際贍養老人，或者另外一個人放棄扣除，負責實際贍養的子女也只能扣除1000元。因此，只有子女數量超過3個以上，協商分攤才是有意義的。至于怎么協商，每個家庭的情況不一樣，但只要家庭內部協調好，或者尊重老人的意見即可。

在填寫紙質表格的過程中，HR們也遇到各種奇怪的問題，有些很有代表性，比如：“我的父母很早就離婚了，我和弟弟分別判給了父母，現在各自贍養父母中的一人，這種情況能不能算獨生子女贍養老人？”這個問題乍一聽上去覺得按照獨生子女贍養老人來辦理好像也可以，但是按照規定顯然不行。政策當中提及的贍養費不看年滿60歲的父母的人數，只看子女的人數并進行分攤。因此，父母的婚姻狀況并不影響贍養費的分攤。

還有人問，“我的弟弟（妹妹）還未成年，現在我不僅要贍養父母，還要給弟妹交學費。我是不是可以單獨一個人扣2000贍養費？”這個同樣也不行。子女數量影響扣繳分攤，雖然弟妹未成年，不能分攤，但是你不是獨生子女，所以也只能扣除1000元。

還有人想鉆戶籍管理的空子，比如兄弟姐妹均成年，特別是各自成家以后，信息都不在一本戶口簿上了，難道稅務局能查到？這個還真難說。我們絕大多數人是用臉部識別注冊個稅APP，大家想想為什么可以臉部識別注冊？理由只有一個，公安機關的身份信息已經和稅務機關聯網，身份證照片都已經關聯了。所以，戶籍信息也可能已經共享了，戶籍遷移的信息自然也都掌握了。

其實本次個稅法修訂時，列入信息共享的部門有很多，包括教育、衛生、醫療保障、民政、人力資源和社會保障、住房城鄉建設、公安、人民銀行、金融監督管理等，一旦發現不合理的情況都可能深入調查。

關于房租或者購房貸款利息

夫妻雙方婚前分別購買住房發生的首套住房貸款，其首套貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標準100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的50%扣除，扣除標準為每月1000元，最長扣除時限不能超過240個月。

而住房租金方面，直轄市、省會城市、計劃單列市以及經國務院批準的城市，扣除標準為每月1500元；市轄區戶籍人口超過100萬的城市，扣除標準為每月1100元；市轄區戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標準為每月800元。納稅人未婚由本人扣除，已婚且夫妻雙方主要工作城市相同，由承租人扣除，雙方主要工作城市不同，可分別扣除。

提醒一下，這里優惠的是購房的貸款利息，而不是貸款本身。貸款利息也就是1000元錢。房租分三檔，1500元、1100元和800元分別對應什么級別的城市就不多說了。總之房租和購房貸款利息兩者只能享受其一。而且這次不看實際支付的利息或者房租的具體金額，只看該行為是否發生。因此即便實際支付的金額不到，也是按照規定的金額申報。

具體是這樣的，夫妻兩個在一個城市的，不管有房無房，就享受一處住房的房租或者購房貸款利息。所以，自己看拿哪處的出來扣除比較合算。如果夫妻不在一個城市的，那么兩個人都可以扣除。如果夫妻在A市買房，丈夫在B市工作，妻子在C市工作，也只能是夫妻各選一處扣除，而不能三處同時扣除。

有人問，買了期房，還沒辦好房產證，但已經開始還貸款了，現在還在外面租房，這怎么算？這個當然只有房租可以抵扣了。沒有房產證或者不動產權證，連號碼都沒辦法登記，申報都沒法申報，怎么扣呢？

關于房租部分雖然現在沒有強制要求網簽和登記，但是很多房東擔心被登記后，稅務局會上門來收房租的稅，因此警告房客不要申報，否則漲租金。要不要申報，各有理由。但是從目前的趨勢看，網簽租房合同應該是趨勢。而且在申請積分的時候，已經顯現出來了。

還有人提出，我既沒有買房也沒有租房，很吃虧啊，所以，我打算找幾個同事，互相之間簽個租房合同，然后大家一起薅羊毛可以嗎？聽上去好像有點可操作性，畢竟這次租房合同的編號沒有強制性規定，好像可以隨便編。但是，這種行為一旦被查處，后果是很嚴重的，最輕的也是列入失信名單，實施聯合懲戒。

現在個人專項附加扣除填報的操作很便捷，除了納稅人直接到稅務機關柜臺辦理、填寫紙質信息表報送到所在單位，由單位統一錄入的方式外，還可以下載個稅申報APP直接填報，或登錄各省市電子稅務局網站填寫。筆者建議下載APP自行網上申報，這樣可能對個人信息保護得更好些。畢竟經手人越少，信息安全越有保障。