其他應收款涉及個稅的幾個問題

廖永紅

企業借款給個人使用的現象時有發生。比如，企業借款給本企業員工個人用于購房、購車，還有的投資人個人從被投資企業借款用于其他非投資企業經營業務等，一般在其他應收款科目中核算和反映。但一些企業對個人借款是否涉及個人所得稅問題不清楚，常常導致涉稅風險。

個人向本企業借款涉及個人所得稅政策主要有《財政部、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅［2003］158號）、《財政部、國家稅務總局關于企業為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅［2008］83號），政策的主要內容包括，企業借款給本企業相關聯個人的借款，在規定的時間內（年度終了后或超過一年）未歸還，也未用于本企業生產經營活動的，應當依法分別按照對應的項目（利息、股息、紅利所得；個體工商戶的生產、經營所得；工資、薪金所得）繳納個人所得稅。

政策適用應注意以下幾個風險點：一是納稅主體為與借款企業相關聯的本企業的個人，包括投資者（自然人股東）、投資者家庭成員、企業其他人員。二是判定時限為納稅年度終了后或超過一年。三是是否未用于企業生產經營。

一、納稅主體范圍的確定

應征個人所得稅的范圍包括：個人獨資企業、合伙企業的個人投資者或其家庭成員向被投資企業借款的；其他企業的個人投資者或其家庭成員向被投資企業借款的；任職、受雇的企業人員向任職、受雇企業借款的三類，除此之外，不屬于征稅范圍。也就是說，對企業的關聯人員個人征稅，非關聯人員不征稅。

例如，2017年4月，甲公司投資人李某以個人名義購買商鋪，公司為李某支付首付款650萬元，計入其他應收款科目；在企業管理費用中列支李某購房所支付的印花稅、契稅、綜合保險費等90萬元；支付購房按揭本息50萬元，合計790萬元。年度終了未歸還。該公司認為，該房產用于公司經營，且已調增公司固定資產，調減其他應收款，故李某不應繳納個人所得稅。但稅務機關認為，李某是公司投資人，公司為李某購房支付相關費用，且該房產的產權所有人為李某，李某應按股息、紅利所得繳納個人所得稅158萬元（790×20%）。需要特別注意的是，對于企業員工向任職、受雇企業借款征稅，只限于借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為員工個人且借款年度終了后未歸還借款的征稅，除此之外的其他借款行為是否征稅并無明確規定。換句話說，如果企業出借的資金未用于購買上述資產或財產所有權未登記到個人名下，不適用上述政策。

二、納稅年度終了后的理解

實務中，對于年度終了未歸還借款的時間節點問題，各地執行不一。有的按借款滿一年（即12個月）來算，超過12個月不歸還，應征個人所得稅；有的則是12月31日未歸還的應征稅。為此，納稅人要把握好時間節點，按當地的具體規定執行。

例如，某房地產公司的投資者孫某2017年7月1日從公司借款870萬元，在納稅年度末既未歸還，也未用于生產經營，稅務機關責令其補扣繳“利息、股息、紅利”個人所得稅并處罰款。該公司認為，“該納稅年度終了后”并沒有明確具體的時限，股東孫某在納稅檢查時已歸還其借款，故不應征稅。稅務機關認為，納稅年度是自公歷1月1日起至12月31日止，之后相關借款歸還與否，不應作為相關違法事實的判定標準。

這里的關鍵是，年度終了后節點（12月31日）的合理界定。比如，個人12月30日從企業借款，12月31日未歸還，只借了一天如果也要征收個人所得稅，顯然不合理。《國家稅務總局關于印發〈個人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發［2005］120號）對時限進行了明確，即對期限超過一年又未用于企業生產經營的借款應征稅。根據該規定，上述孫某2017年7月1日從投資企業取得借款，如果2018年6月30日前歸還，則不用代扣代繳個人所得稅。而不能機械地認為2017年12月31日未歸還的應征個人所得稅。

三、是否用于企業生產經營

投資者借款是用于本企業生產經營還有用于其他方面，實務中頗有爭議。一般來說，企業出借給個人資金未收取利息，要視同銷售繳納增值稅。企業出借資金收取利息，為企業債權性投資，與股權投資性質一樣，取得利息收入繳納增值稅、企業所得稅，屬于企業經營行為。這樣，企業出借給個人的借款，用于企業經營，不征收個人所得稅。

其他應收款與應收賬款、預付賬款等有較大的區別，應收賬款、預付賬款等與企業經營活動相關，比如，企業的資金是用于購原材料，則通過預付賬款或應付賬款核算；用于投資購買股票、股權，則通過交易性金融資產、長期股權投資等科目核算，企業投資后通過分紅、轉讓形式取得收益，這些資金均用于企業生產經營。而其他應收款核算的是企業經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項，并不必然與本企業生產經營活動相關。

例如，某公司2017年底往來賬中應收賬款科目為0，而其他應收款科目大幅增加，且為大量整筆資金。該公司法人張某個人借款960萬元，超過納稅年度仍未歸還。公司稱其借款是用于本企業生產經營，但既沒有具體的業務指向，也沒有相關的憑據佐證。實際上，張某個人從公司借款后，用于新辦另一家公司進行資本注冊。這種情形應繳納個人所得稅。

為此，借款是否用于與企業生產經營有關的活動，需要在借款單中詳細寫明用于企業生產經營活動的具體業務，后續相關經營活動的憑據應與借款單所列用途相符；如果借款自用，或購買房屋及其他財產且產權登記在自己名下，則不應超過期限，否則要按規定繳納個人所得稅。

夏季去濕氣喝什么好

薏米粥。薏米粥既可以當做是藥材也可以當做是一種主食，甚至于可以泡茶喝。不僅能夠養人，令身體百病不侵，同時還味道鮮美。薏米味道甘甜，具有很好的利尿消腫。祛除濕氣、排毒養顏的作用。將適量的薏米洗干凈之后再水中浸泡半個小時，然后放入鍋中熬煮，煮成粥之后就可以起鍋食用了。

紅豆粥。紅豆去濕氣的作用同樣明顯，味道甘酸，具有很好的保健脾胃、利尿消腫的作用，長期服用還能夠補血，令肌膚容光煥發。將紅豆洗干凈，然后和適量的薏米一起放入鍋中，隨后熬煮成粥；在起鍋之前根據個人的口味加入適量的白糖，這樣就可以直接食用了。

淮山煲湯。淮山具有利尿、去濕氣的作用，特別是對于那些由于體內濕氣過重導致水腫的患者最為有效。不過需要特別提醒的是，如果原本就是尿頻的患者，最好還是不要大量、長期食用。

荷葉茶。荷葉清香升散，具有清心解暑、消風祛濕的功效；竹葉清熱除煩，生津利尿；扁豆花能健脾和中，解暑化濕，止瀉；藿香具有芳香化濁，和中止嘔，發表解暑的功效。平日可以飲用復方荷葉茶，還能有效地緩解夏季腹瀉。制作方法：鮮荷葉、鮮竹葉、鮮扁豆花、鮮藿香各6克，水煎，代茶飲。

五花茶。五花茶具有清熱解毒、消暑利濕的功效，對于治療及預防炎熱夏季濕熱邪氣侵犯人體導致的頭暈頭痛、鼻塞流涕、肢體困重、咽痛聲啞、食欲不振的感冒癥狀者有良效，同時也可作為夏季預防中暑的保健飲品。制作方法：金銀花、杭白菊、扁豆花、雞蛋花、木棉花各15g、鮮土茯苓、苡米50g。將這些材料洗凈后（鮮土茯苓宜斬成細塊狀），加入適量水，煎煮半小時即可飲用（根據口味可以加入適量冰糖調味）。