八種解除稅收違法『黑名單』的方法

樊其國

《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》，俗稱稅收違法黑名單制度。一個稅務案件要被確定為“重大稅收違法案件”，也即被稅務機關列入“黑名單”。稅收違法黑名單，是納稅人實施部分稅收違法行為后，稅務機關將以黑名單的形式予以公布并與發改委、工商、公安部等部門聯合實施28項懲戒措施。未來納稅人“黑名單”的違法成本將會越來越高，不但包括經濟上的損失，還會影響到納稅人納稅信用評價，影響其經濟活動的開展。納稅人應當在精準理解稅法的基礎上，保證其涉稅行為的合法性，避免進入稅收違法“黑名單”。對于稅收違法黑名單，稅收法律法規制度將會限制，甚至禁止納稅人的各項經營權能。納稅人應積極應對涉稅風險，制定完備的稅收“黑名單”風險應對策略。稅務總局在失信懲戒機制中建立了納稅信用修復機制，“黑名單”主體可通過主動糾正失信行為、消除不良社會影響等方式修復信用。案件當事人若能繳清稅款、滯納金和罰款，經實施檢查的稅務部門決定，可以從“黑名單”中撤出。一旦納入稅收違法黑名單，納稅人如何應對、補救、乃至解除稅收違法風險呢？筆者通過對稅收黑名單制度作深入剖析，為納稅人謀劃風險應對策略，并歸納總結出納稅人稅收違法"黑名單"解除之道。

一、對當期未予評價有異議可申請納稅信用補評

《關于明確納稅信用補評和復評事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第46號，以下簡稱46號公告）第一條規定，根據《納稅信用管理辦法（試行）的公告》（國家稅務總局公告2014年第40號，以下簡稱40號公告）規定，納稅人因《辦法》第十七條第三、四、五項所列情形解除，或對當期未予評價有異議的，可填寫《納稅信用補評申請表》（附件1），向主管稅務機關申請補充納稅信用評價。納稅人主管國稅機關、地稅機關應及時溝通，相互傳遞補評申請，按照《辦法》第三章的規定開展納稅信用補評工作。主管稅務機關應自受理申請之日起15個工作日內完成補評工作，并向納稅人反饋納稅信用評價信息（附件2）或提供評價結果的自我查詢服務。

二、對納稅信用評價結果有異議的可申請復評

46號公告第二條規定，納稅人對納稅信用評價結果有異議的，可在納稅信用評價結果確定的當年內，填寫《納稅信用復評申請表》（附件3），向主管稅務機關申請復評。作出評價的稅務機關應按《辦法》第三章規定對評價結果進行復核。主管國稅機關、地稅機關應及時溝通，相互傳遞復評申請，并自受理申請之日起15個工作日內完成復評工作，并向納稅人反饋納稅信用復評信息（附件4）或提供復評結果的自我查詢服務。

40號公告第二十四條明確，納稅人對納稅信用評價結果有異議的，可以書面向作出評價的稅務機關申請復評。作出評價的稅務機關應按本辦法第三章規定進行復核。

三、納稅人三種情形不影響其納稅信用評價

40號公告第二十一條明確，納稅人有下列情形的，不影響其納稅信用評價：

1.由于稅務機關原因或者不可抗力，造成納稅人未能及時履行納稅義務的；

2.非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤造成未繳或者少繳稅款的；

3.國家稅務總局認定的其他不影響納稅信用評價的情形。

四、當事人繳清稅款、滯納金和罰款的解除懲戒

已公布為重大稅收違法案件的納稅人，應及時繳清久稅，修復企業信用。隨后撤出“黑名單”。針對現行“黑名單”制度，稅務機關建立了信用修復機制。稅務總局在失信懲戒機制中建立了納稅信用修復機制，“黑名單”主體可通過主動糾正失信行為、消除不良社會影響等方式修復信用。偷稅及逃避欠稅當事人若能繳清稅款、滯納金和罰款，可以從“黑名單”中撤出，在體現制度人性化的同時做到警示與教育并存。全國已公布的稅收違法“黑名單”案件中，共有900戶當事人主動繳清稅款、滯納金和罰款合計61.8億元，

《關于對重大稅收違法案件當事人實施聯合懲戒措施的合作備忘錄（2016年版）》（發改財金［2016］2798號）第四條聯合懲戒的動態管理明確，按照《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》的規定，重大稅收違法案件信息自公布之日起滿2年的，從稅務機關公布欄中撤出，相關失信記錄在后臺予以保存。當事人繳清稅款、滯納金和罰款的，稅務機關應及時通知有關部門。有關部門依據各自法定職責，按照法律法規和有關規定實施懲戒或者解除懲戒。

《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》國家稅務總局公告2016年第24號第九條明確，符合本辦法第六條第一款第一項、第二項規定的重大稅收違法案件的當事人，能按照《稅務處理決定書》《稅務行政處罰決定書》繳清稅款、滯納金和罰款的，經實施檢查的稅務機關決定，只將案件信息錄入重大稅收違法案件公布信息系統，不向社會公布該案件信息。案件信息已經向社會公布后，當事人符合前款規定的，經實施檢查的稅務機關決定，停止公布并從公告欄中撤出，并將繳清稅款、滯納金和罰款的情況通知實施聯合懲戒和管理的部門。第九條主要規定了兩種救濟措施：一是在公布前，當事人已經繳清稅款、滯納金和罰款的，稅務機關只在案件公布信息系統中記錄，不向社會公布該案件信息。二是公布后當事人能夠繳清稅款、滯納金和罰款的，稅務機關應該從公告欄中撤出，并將情況通知實施聯合懲戒的部門。增加救濟措施一方面起到了促進當事人積極補繳稅款的作用，另一方面給予當事人一次彌補過錯的機會，降低了在社會上的負面影響，體現了稅收執法的剛柔相濟。

案例一：2012年7月，重慶市萬州區稅務部門檢查發現周某所在的某運輸（集團）公司享受著營改增后航運行業財政資金補貼。該公司通過設置“兩套賬”，隱瞞收入。稅務部門依法認定其存在偷稅行為，作出處罰。同時，將該公司列入稅收違法“黑名單”。該公司受到發改委、財政局和人民銀行等聯合懲戒，“營改增”后航運行業財政資金補貼被取消，貸款申請受限。周某認真反思公司偷稅行為帶來的嚴重后果，主動糾正稅收違法行為，補繳了稅款、滯納金和罰款。2017年2月，公司被重慶市萬州區稅務部門依法撤出稅收“黑名單”。

案例二：北京某公司因利用不符合規定的發票在賬簿上多列支出，造成少繳企業稅2073萬元，后又以資金不足為由限期內只補繳了罰款，由于該案符合《重大稅收違法案件信息公布辦法（施行）》，而被實施聯合懲戒。“自從列入‘黑名單’以來，該公司經營嚴重受損。為解除懲戒，單位財務負責人積極籌措資金，并清繳全部稅款、滯納金和罰款共計3611.72萬元。今年年5月撤出稅收違法‘黑名單’，并將繳稅情況推送至參與聯合懲戒的各個單位，使該單位終于恢復了‘自由身’”。

6月16日，2019首屆中國·湖北黃袍山全國自行車戶外公開挑戰賽在通城縣舉行。國家稅務總局湖北省通城縣稅務部門以這次比賽為契機，開展一系列“減稅降費”政策宣傳活動，營造了濃厚的稅收宣傳氛圍。

（圖/文：省稅網）

五、與稅務機關積極溝通和自查自糾

納稅評估和稅務稽查是稅務機關對企業的涉稅信息進行收集、比對的過程，雙方存在信息不對稱問題。納稅人應在保護自身利益的前提下積極與稅務機關溝通，就稅務機關提出的涉稅問題展開自查，或補充資料，或查找政策依據，通過溝通化解風險是企業的最佳選擇。這個環節，應尋求專業律師協助，提高溝通成效，降低涉稅法律風險。在稽查程序進行過程中，納稅人的的陳述申辯權和聽證權受《稅收征管法》和《行政處罰法》保護。因此，納稅人既可以非正式溝通方式，也可經法定程序，向稅務局陳述事實、表達意見，甚至據理力爭。

六、申請行政復議和準備法律訴訟

經過稅務稽查或檢查審理，并出具稅務處理處罰決定后，如果企業被認定的涉稅問題達到黑名單標準，將被作為違法信息公布，并被多部門聯合懲戒，企業經營活動受限，信用歸零，舉步維艱。因此，對稅務處理處罰決定認定事實清楚、法律適用準確的，應及時繳清稅款和罰款，避免因久稅被認定為重大稅收違法案件。如果處理處罰決定存在事實不清、法律適用有誤、違反法定程序等情形的，應準備復議和訴訟，推翻處理處罰決定，維護企業合法權益。

七、“非正常戶”接受稅務處理解除“黑名單”

被稅務機關認定為非正常戶的納稅人，需恢復履行納稅義務的，向稅務機關提出辦理解除非正常戶。非正常戶，指已辦理稅務登記的納稅人未按照規定的期限申報納稅，在稅務機關責令其限期改正后，逾期不改正，并經稅務機關派員實地檢查，查無下落并且無法強制其履行納稅義務的納稅人。稅務機關發現非正常戶納稅人恢復正常生產經營的，應及時處理，并督促其到稅務機關辦理相關手續。納稅人需提供情況說明和解除非正常狀態的理由。解除非正常戶具體操作流程如下：

1.納稅人提供稅務證件或營業執照，法人身份證明，公章，情況說明。

2.辦稅服務廳接收資料，核對納稅人報送資料是否齊全、是否符合法定形式，符合的受理;不符合的當場一次性告知納稅人應補正資料或不予受理原因。

3.相關部門調查核實相關情況。

4.納稅人補充申報、補繳稅款、滯納金、罰款。

5.辦稅服務廳根據管理部門反饋情況，在納稅人補充申報、補繳稅款、滯納金、罰款后，解除納稅人非正常狀態。

八、接受稅務處理辦理企業注銷

重大稅收違法被國家稅務局列入黑名單，納稅人可以選擇實施企業注銷。市場主體企業注銷，取得清稅證明悠關重要。對企業來說，缺少“清稅證明”注銷是無效的，一旦出現涉稅問題，可能會撤銷注銷登記，追究法律責任。已實行“多證合一、一照一碼”登記模式的企業辦理注銷登記，須先向稅務主管機關申報清稅，填寫《清稅申報表》。企業可向稅務主管機關提出清稅申報，稅務機關受理后按照職責進行清稅，限時辦理，向納稅人統一出具《清稅證明》，并將信息共享到交換平臺。納稅人持有加載統一社會信用代碼的營業執照進行注銷時，需先進行清稅申報，向稅務機關填報《清稅申報表》，稅務機關在結清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發票和其他稅務證件后，向納稅人出具《清稅證明》。在注銷清算過程中未發現納稅人涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發票等行為的，在辦結受理前涉稅事項的，應在受理后規定工作日內辦結。稅務機關在核查、檢查過程中發現上述涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發票的，或者需要進行納稅調整等情形的，辦理時限自然中止。有上述稅務違法行為的，要先按規定進行稅務處理，再視情予以辦理注銷清稅證明。