個稅申報扣繳征收方式歸集

晨竹

個人所得稅納稅申報，根據征收方式的不同，辦理途徑亦有所不同。新修訂的個人所得稅法，建立綜合與分類相結合的個人所得稅制，是我國前所未有的重大稅制改革。同時，個人所得稅納稅申報、扣繳義務、以及征收方式均隨之發生重大變化。筆者依據2018年度個人所得稅新稅政，并參照和借鑒各地稅務機關個人所得稅具體征管辦法，對個人所得稅納稅申報、代扣代繳、征收方式新稅政及其相關稅事以予歸集和解析，供納稅人計算申報個人所得稅時參考和借鑒。

一、扣繳單位辦理的扣繳申報

扣繳單位申報2019年1月支付所得所扣繳的個人所得稅，具體的辦理途徑有兩種：一是通過扣繳客戶端網上辦理納稅申報，這種方式申報較為方便快捷；二是到辦稅服務廳辦理納稅申報。按照APP上的官方解釋，通過扣繳義務人申報的，扣繳義務人辦理個人所得稅預扣預繳申報時，需事先下載您本次提交的專項附加扣除信息。簡單來說，選擇通過扣繳義務人申報的，意味著通過公司來代扣，適合上班族，選擇這項后單位會獲得個人個人申報信息，申報代扣，年終不需要再進行核算和申報，對于上班族來說比較省事。如果選擇通過扣繳義務人申報，需要確認扣繳義務人也就是單位的全稱，如果沒有現單位的信息，需要新增，輸入單位的社會信用代碼即可，這個社會信用代碼可以通過國家企業信用信息公示系統查詢。

二、取得經營所得的納稅申報

（一）需要辦理經營所得自行納稅申報的情形

1.個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得，個人獨資企業投資人、合伙企業的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業、合伙企業生產、經營的所得；

2.個人依法從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；

3.個人對企業、事業單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得；

4.個人從事其他生產、經營活動取得的所得。

（二）取得經營所得的納稅申報

納稅人取得經營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內，向經營管理所在地主管稅務機關辦理預繳納稅申報，并報送《個人所得稅經營所得納稅申報表（A表）》。在取得所得的次年3月31日前，向經營管理所在地主管稅務機關辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經營所得納稅申報表（B表）》；從兩處以上取得經營所得的，選擇向其中一處經營管理所在地主管稅務機關辦理年度匯總申報，并報送《個人所得稅經營所得納稅申報表（C表）》。

（三）征收個人所得稅具體的辦理途徑

1.實行定期定額征收方式征收個人所得稅的，仍按各地稅務局此前規定的方式和渠道辦理申報納稅。

2.實行查賬征收、非定期定額核定征收個人所得稅的，具體的辦理途徑有三種：一是通過各地電子稅務局自然人辦稅服務平臺（WEB端）辦理納稅申報，可采用銀聯卡在線支付或個人三方協議等方式繳納稅款。納稅人辦理納稅申報時，可先注冊個人所得稅APP，再通過掃描二維碼或者用戶名登錄自然人辦稅服務平臺（WEB端）辦理申報繳稅。二是通過辦稅服務廳辦理納稅申報，可采用個人三方協議或POS機刷卡等方式繳納稅款；三是個人獨資企業投資者、合伙企業個人合伙人可由被投資單位通過扣繳客戶端代為辦理申報，并通過個人三方協議或銀行端查詢等方式繳稅。

（四）經營所得的計稅方法為“先分后稅”

1.經營所得的納稅人是個體戶業主、個人獨資企業投資人和合伙企業的個人合伙人，個體戶、個人獨資企業和合伙企業本身是上述投資者借以開展經營活動的載體，個體戶、個人獨資和合伙企業本身不直接是個人所得稅納稅人。

2.個體戶、個人獨資和合伙企業，作為個體工商戶業主、個人獨資和合伙企業的自然人投資者的經營載體，其本身是一個經營機構。計稅時，先以該經營機構的收入總額減去成本、費用、損失等之后，其余額為個體戶、個人獨資和合伙企業層面的應稅所得，這是一項稅前所得。

3.個體戶業主、個人獨資和合伙企業的自然人投資者從其所投資的個體戶、個人獨資和合伙企業取得稅前所得后，如果本人沒有綜合所得，可以比照綜合所得相關規定，減去每年6萬元、專項扣除、專項附加扣除、其他依法確定的扣除，之后，由個人按照經營所得項目的適用稅率和速算扣除數，計算應納稅額。

（五）稅收洼地個人所得稅核定征收

個人獨資企業或合伙企業生產經營所產生的個人所得稅可享受稅收洼地的核定征收。其核定征收率為1.5%。股息紅利和股權投資的個人所得稅亦可享受稅收洼地的稅收優惠政策。稅收洼地是以總部經濟招商的新穎模式，企業不需要改變現有的經營地址和經營模式，只是注冊地址在稅收洼地就可以享受園區的稅收優惠政策。

三、取得綜合所得的納稅申報

1.取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報。取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應當依法辦理匯算清繳：一是從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元。二是取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元。三是納稅年度內預繳稅額低于應納稅額。四是納稅人申請退稅。

2.辦理匯算清繳申報的時間，納稅申報地點。區分有無任職、受雇單位等情形，明確了納稅申報地點，如：納稅人應當于取得綜合所得的次年3月1日至6月30日內，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報；納稅人沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或經常居住地主管稅務機關辦理納稅申報。需要辦理匯算清繳的納稅人，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報；納稅人沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或經常居住地主管稅務機關辦理納稅申報。

3.納稅人辦理綜合所得匯算清繳，應當準備與收入、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈、享受稅收優惠等相關的資料，并按規定留存備查或報送。

4.納稅人取得綜合所得辦理匯算清繳的具體辦法，另行公告。

四、取得特定所得的納稅申報

特定所得，是指新法對利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得四項歸類一起，采用比例稅率。不是所有的個人所得稅納稅人都要匯算清繳的，個人所得稅實行匯算清繳其實只針對兩個稅目的納稅人，即綜合所得、經營所得納稅人。而納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款。納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得的，應當在取得所得的次年6月30日前，按相關規定向主管稅務機關辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。稅務機關通知限期繳納的，納稅人應當按照期限繳納稅款。

五、保險營銷員、證券經紀人傭金收入的預扣預繳

根據《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅［2018］164號）文件規定，對保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入，扣繳單位應當按照累計預扣法計算預扣個人所得稅。結合個人所得稅法及其實施條例有關規定，累計預扣法預扣預繳個人所得稅的具體計算公式為：

本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入額-累計減除費用-累計其他扣除

其中，收入額按照不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額計算；累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的從業月份數計算；其他扣除按照展業成本、附加稅費和依法確定的其他扣除之和計算，其中展業成本按照收入額的25%計算。上述公式中的預扣率、速算扣除數，比照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號發布）所附的《個人所得稅預扣率表一》執行。

六、四種情形按照規定自行申報納稅

自行申報納稅是指納稅人在稅法規定的納稅期限內自行填寫納稅申報表，向稅務機關申報應納稅所得項目與數額，并計算應納稅額，據此繳納個人所得稅稅款的一種納稅方式。納稅義務有下列情形之一的，應當按照規定到主管稅務機關辦理納稅申報：從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得；從中國境內外取得所得的；取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的；國務院規定的其他情形。

2019年1月1日起，納稅人無須再辦理年所得12萬元以上自行納稅申報。根據新修改的個人所得稅法，2019年1月1日起，納稅人無須再辦理年所得12萬元以上自行納稅申報。但對2018年度從兩處及以上取得工資薪金所得、日常繳納稅款不足等情形的納稅人，可于2019年6月30日前，參照原年所得12萬元以上納稅申報有關規定辦理相關未盡涉稅事宜。

七、取得境外所得的納稅申報

1.納稅人如果2018年度從中國境外取得所得的，在辦理境外所得納稅申報時，繼續按照《國家稅務總局關于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知》（國稅發〔1994〕44號）等文件規定計算應納稅額，并于2019年3月1日至6月30日前向主管稅務機關辦理納稅申報，報送《關于發布個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2013年第21號）所附的《個人所得稅自行納稅申報表（B表）》。納稅申報內容、地點等相關事宜不變。

2.區分中國境內有無任職、受雇單位以及中國境內有無戶籍的情形，分別明確了納稅申報的時間、地點。即：居民個人從中國境外取得所得的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內，向中國境內任職、受雇單位主管稅務機關辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》；在中國境內沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國境內經常居住地主管稅務機關辦理納稅申報；戶籍所在地與中國境內經常居住地不一致的，選擇向其中一地主管稅務機關辦理納稅申報；在中國境內沒有戶籍的，向中國境內經常居住地主管稅務機關辦理納稅申報。

3.綜合所得境外抵免的計算。新《個人所得稅法》規定，居民個人從中國境內和境外取得的綜合所得，應當合并按照中國個人所得稅綜合所得稅率計算應納稅額。對境外某國家（地區）的抵免限額，按照居民個人從該國家（地區）取得的綜合所得占全部境內、境外綜合所得的比重，配比計算的抵免限額。將居民個人取得境外綜合所得抵免規定，轉換成公式表達如下：

境內、境外全部綜合所得應納稅額=（境內綜合所得收入額+全部境外綜合所得收入額-60000-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率。

某境外國家（地區）抵免限額=境內、境外全部綜合所得應納稅額×某國家（地區）境外綜合所得收入額÷（境內綜合所得收入額+全部境外綜合所得收入額）

八、移居境外注銷中國戶籍的納稅申報

納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應當在申請注銷中國戶籍前，向戶籍所在地主管稅務機關辦理納稅申報，進行稅款清算。

1.納稅人在注銷戶籍年度取得綜合所得的，應當在注銷戶籍前，辦理當年綜合所得的匯算清繳，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。尚未辦理上一年度綜合所得匯算清繳的，應當在辦理注銷戶籍納稅申報時一并辦理。

2.納稅人在注銷戶籍年度取得經營所得的，應當在注銷戶籍前，辦理當年經營所得的匯算清繳，并報送《個人所得稅經營所得納稅申報表（B表）》。從兩處以上取得經營所得的，還應當一并報送《個人所得稅經營所得納稅申報表（C表）》。尚未辦理上一年度經營所得匯算清繳的，應當在辦理注銷戶籍納稅申報時一并辦理。

3.納稅人在注銷戶籍當年取得利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得的，應當在注銷戶籍前，申報當年上述所得的完稅情況，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。

4.納稅人有未繳或者少繳稅款的，應當在注銷戶籍前，結清欠繳或未繳的稅款。納稅人存在分期繳稅且未繳納完畢的，應當在注銷戶籍前，結清尚未繳納的稅款。

5.納稅人辦理注銷戶籍納稅申報時，需要辦理專項附加扣除、依法確定的其他扣除的，應當向稅務機關報送《個人所得稅專項附加扣除信息表》《商業健康保險稅前扣除情況明細表》《個人稅收遞延型商業養老保險稅前扣除情況明細表》等。

近日，以“小戲骨之古今說稅”為主題的“稅法進校園”活動走進秭歸縣陳家小學，進一步讓小朋友們理解到“稅收取之于民用之于民”的道理，也讓小朋友們樹立了“依法納稅，從我家做起”“稅收知識，我來宣傳”的觀念。

（圖/文：省稅網）

九、非居民個人所得的納稅申報

1.非居民個人綜合所得個稅扣繳方法。扣繳義務人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得時，應當按以下方法按月或者按次代扣代繳個人所得稅：非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額，適用按月換算后的非居民個人月度稅率表計算應納稅額。其中，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

計算公式為：非居民個人綜合所得應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數。

2.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。

3.扣繳義務人支付利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得或者偶然所得時，應當依法按次或者按月代扣代繳稅款。財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次；利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次；偶然所得，以每次取得該項收入為一次。

4.非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得的納稅申報

《公告》明確了辦理納稅申報的時間、地點以及需要填報的申報表。即：非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得的，應當在取得所得的次月15日內，向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。

5.納稅人需要享受稅收協定待遇的，應當在取得應稅所得時主動向扣繳義務人提出，并提交相關信息、資料，扣繳義務人代扣代繳稅款時按照享受稅收協定待遇有關辦法辦理。

6.取得應稅所得未扣繳稅款應當辦理納稅申報。非居民納稅人取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的，應當辦理納稅申報：非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得的，應當在取得所得的次年6月30日前，向扣繳義務人所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。有兩個以上扣繳義務人均未扣繳稅款的，選擇向其中一處扣繳義務人所在地主管稅務機關辦理納稅申報。非居民個人在次年6月30日前離境（臨時離境除外）的，應當在離境前辦理納稅申報。

6月15日，國家稅務總局湖北省襄陽市稅務局和保康縣稅務局同臺開展“減稅降費惠民生鄉村振興稅法行”走進?？档谌龑盟{莓采摘旅游節活動，讓游客在品嘗藍莓時，了解稅法知識，知曉減稅降費政策。