共享經濟模式下的稅收征管研究

許劍輝

摘 要：隨著互聯網+、第三方支付平臺、大數據等技術的興起，新的商業模式——共享經濟應運而生。在互聯網經濟以及OTO商業興起的背景下，共享經濟模式恰恰以其節約資源，環境友好，資源合理運用的亮點成功迎合市場需求。但同時也產生了不少問題，如消費者權益保護不足、不公平競爭等，特別是稅收征管問題。共享經濟這一新興產業，將成為互聯網時代新的稅收增長點。這種新興經濟業態需要更為細致、包容的稅收制度和管理方式。以交通出行領域為例，如共享單車、滴滴出行等，稅務部門對其稅務征管會出現納稅主體難以確定、相關法律法規的缺陷、稅率無法確定、交易無紙化帶來的監管困境等問題。我們將采用實地調查分析方法，深入多地稅務機關調研與訪談，同時結合搜集的相關資料文獻以及國外相關稅收制度，以交通出行領域為例，研究分析共享經濟模式下的納稅必要性，并在現有相關稅收政策的基礎上提出優化共享經濟模式的對策和建議。

關鍵詞：共享經濟;稅收征管;稅收體系

一、研究背景

近年來，一種新興的經濟形態——共享經濟，在我國得到了突飛猛進的發展。共享經濟，指的是需求方通過租、借等共享形式來取得物品的使用權或者享受服務，而物品所有者或者服務供給方則是通過這種共享取得收益。不夸張的說，大數據的核心戰場就是共享經濟。隨著大數據時代的推進，共享經濟毫無征兆的普及到了我們的身邊。據《2017-2018中國共享經濟行業全景調查報告》顯示，2017年中國共享經濟市場規模達到57220億元。在共享出行領域，《報告》顯示，2017年中國移動出行用戶規模達到4.35億人，網約車市場步入紅海階段。到2020年，我國移動出行用戶將超過6億人。

哈啰出行，一家致力于為用戶提供輕活、自由出行工具的共享單車公司，從2016年11月開始了無樁智能共享單車的試運營。哈啰出行在幾個月內就得到了迅速的發展。目前哈啰出行已宣布進入全國200多座城市，其日單量超2000萬。據中商產業研究院發布的《2018-2023年共享單車行業市場前景及投融資戰略研究報告》預測，2018年國內共享自行車市場規模將達178.2億元，增速達73.3%。到2020年，國內共享自行車市場規模或將突破300億元。

又例如通過大數據的處理我們知道中國私家車數量日益增多，但在大多數情況下私家車處于閑置狀態，而另一邊面卻是人們在上下班高峰期或是天氣惡劣的情況下仍然會遇到打車苦難的情況。于是有一種新型的共享經濟形式——滴滴出行產生了，其較好的解決了汽車資源分配不平衡的現實困境，在更大社會范圍內重新優化資源配置，進一步提高汽車使用率。

從長遠來看，此類共享經濟的發展應遠不僅局限于當前的租賃業務，其經營外延將不斷延伸至其他領域，并最終發展成一個跨領域的經濟綜合體。在這個過程中，必然會出現新的稅收增長點。然而由于這一新興商業模式的稅收核心要素難以確定，在稅收征管上存在著較大的爭議。針對此類新現象如何緊跟形勢做好稅收政策的跟進，提出優化建議，即是本項目的研究主要內容。

二、當下共享經濟商業模式的稅收征管發展現狀

隨著網約車、短租服務等共享商業模式相繼興起，社會就不斷對其是否應該納稅，應該如何對其征管，其適用稅率的選擇等一系列問題產生的探討。隨著2016年7月26日《關于深化改革推進出租汽車行業健康發展的指導意見》和同年11月1日交通運輸部牽頭出臺的《網絡預約出租汽車經營服務管理暫行辦法》的相繼誕生，醞釀兩年之久的出租汽車改革及網約車新政方案終于揭開面紗。文案內容中可以得知，網約車的合法地位獲得了認可。但是這并不意味著稅務機關可以容易地對其依法征稅、合法征稅。這是由于共享經濟具有數字信息化、虛擬化和隱匿化等特點，在交易過程中產生的交易記錄以及憑證等都是各種電子化的數字信息，傳統的以票控稅的方法受到了挑戰，同時，交易數據信息易被修改和刪除，進一步增大了稅務機關對其征管的難度。

三、對共享經濟進行征稅的必要性

“有利必有稅”，共享經濟在第三方支付平臺背后產生了巨大的貨幣交易和利益，自然而然也要納稅。稅收是國家財政收入的主要來源。一方面，隨著共享經濟的興起，其產生了巨大的利益，有數據顯示2017年中國共享經濟市場規模已達到57220億元，不對其進行稅收征管將是國家收入的巨大損失，也是對傳統經濟的不公平;另一方面，對共享經濟進行征稅是為了體現公平稅負;同時緩解共享經濟與傳統經濟的沖突、促進公平競爭;合理調節分配，促進共同富裕，維護國家權益。對共享經濟進行稅收征管，也是進一步強化公民自主納稅的意識，保證國家職能的實現。

四、共享經濟模式下稅收征管面臨的挑戰

（一）相關法律法規的缺陷

在我國當下的稅務制度管理下，稅務登記是整個稅收征收管理的首要環節。稅務登記是稅務機關依據稅法規定，對納稅人的應稅交易進行登記管理的一項法定制度，有利于加強稅務機關對應稅活動的征管，也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續。而在當下各大網約車平臺，參與經濟活動的企業或個人沒有進行合法的稅務登記，平臺注冊即可進行商務活動。缺少法律的約束，使得稅務機關難以對其產生的應稅行為進行征管，滋生了漏稅現象，造成國家稅收收入的損失。

（二）納稅主體難以確定

以交通出行領域中的網約車為例，完整的交易流程涉及了多個主體：第三方支付平臺，共享經濟平臺，司機，乘客。司機在為乘客提供服務后，乘客將費用支付給第三方支付平臺，在扣除一定比例手續費后再將剩下的費用支付給共享經濟平臺，共享經濟平臺再收取一定服務費，剩下的金額才會支付給司機。在整個交易的過程中，第三方支付平臺、共享經濟平臺、司機都是通過付出相應勞動獲得收益，屬于應稅所得，所以三者都應是納稅主體。但是實際繳納稅款時并不是如此。現實中，對第三方支付平臺和共享經濟平臺的稅收征管比較容易，而對于提供應稅服務的司機，對其征稅就會產生模棱兩可的稅率問題和其未進行依法稅務登記而無法追蹤征管的問題。

（三）稅率難以確定

共享經濟商業模式下，每個人都有可能成為共享經濟的受益者。而在共享經濟中，納稅主體常常又是具有二重身份特征，使得稅收法律難以對其所得性質劃分。以滴滴出行為例，提供服務的司機很有可能是自帶車輛的兼職司機。那么對于司機這方面的收益，稅務機關是以哪類稅種、何種稅收項目對其針對性征管是一大難題。而另一方面對于共享經濟平臺（如滴滴出行平臺），其申報繳納增值稅時，滴滴平臺提供的服務是屬于交通運輸業（增值稅稅率11%）還是現代服務業（增值稅稅率6%）也是模糊的。不同行業稅率存在的差異性，也是稅務機關在征管時難以抉擇的難點。

（四）無紙化交易增加了稅務稽查難度

傳統經濟中，發票是交易的憑證。而在共享經濟模式下，為了追求方便快捷，往往不提供交易憑證，以票控稅的方法難以有效實施。交易在完成以后，將由第三方交易平臺直接自動從接受服務方的賬戶扣除費用。全數字化交易，會存在信息刪除，信息造假等漏洞。難以保證計稅依據真實性，將是稅務稽查的頭等難題。

五、國外對共享經濟商業模式進行稅收征管的措施

（一）美國

美國國稅局于2016年8月建立分享經濟稅收中心，以向分享經濟參與者提供納稅指導。美國對參與分享經濟活動的個人征收所得稅。自我雇傭的個人、雇員或小型企業，如果在一個公歷年度中，取得了分享經濟活動收入，需要就其向稅務機關申報納稅。納稅人可以根據法規將其從事相關活動產生的成本費用扣除。例如納稅人使用其自有車輛從事分享活動，可以按照標準里程扣除成本。

（二）澳大利亞

根據澳大利亞的相關規定，提供商品或服務的納稅人（無論是企業還是個人），均應注冊商業編碼并繳納10%的貨物和勞務稅，起征額為年營業額7.5萬澳元。澳大利亞對于不同的分享經濟活動采取不同的稅務處理。對于出租車行業，并沒有起征額的規定。因此，出租車的每一筆收入都需要繳納貨物和勞務稅。

（三）歐盟

總體而言，歐盟規定，通過參與分享經濟取得收入，需要繳納相關稅款，如所得稅、增值稅等。但是，與其他國家和地區的情況一樣，目前歐盟也遇到一系列問題：如何確認納稅人及其應納稅額;服務提供方的信息缺失;歐盟各國的稅收實踐存在差異;信息交換不足等。面對這些問題，歐盟鼓勵各成員國通過分享經濟平臺征收相關稅款。同時，歐盟計劃擴大增值稅“一站式注冊制度”在電子服務中的應用，并頒布指引以鼓勵稅務機關與分享經濟平臺企業加強合作。

六、優化共享經濟模式下稅收征管模式的路徑構建

（一）完善共享經濟的稅法體系，規范共享經濟平臺的運營

面對當下各類新型互聯網商業模式的興起，稅法已難以為稅務機關提供更為細致、針對性的征管對策。由于缺少相關執法依據，很可能造成人們有共享經濟收入不需要納稅的認識誤區。所以，完善共享經濟稅法體系將是建立健康有序、和諧的稅收法制環境第一步。

首先，從必要的稅務登記入手。作為稅收征管的起點，健全的稅務登記手續和要求，將為稅務機關日后稅收征管打下堅實的基礎。堅決要求共享經濟平臺在服務提供者注冊賬號時，完成電子式稅務登記手續。加強稅務機關和共享經濟平臺的共同監管。利用大數據技術，建立相應數據庫，輔助稅務機關完成有效地監管。

（二）推行第三方支付平臺代扣代繳

前文所提及的納稅主體難以確定，其主要原因就是提供服務者的納稅主體未進行稅務登記，使得稅務機關難以對其征管。龐大的納稅主體數量，也將給稅務機關的征管帶來極重的負擔。因此，推行第三方支付平臺代扣代繳的政策，會解決很多問題。一方面，納稅主體的數量龐大，征管任務繁重。另一方面，第三方支付平臺是資金流動的主要手段。其掌握精確、全面的共享經濟服務營業額。重要的數據支撐，將是實施個稅代扣代繳的重要基礎和可操作性可能。推行第三方支付平臺代扣代繳，會大大提高了征管效率、加強稅收征管、降低稅務機關的征管成本。

（三）制定相關稅收優惠政策

共享經濟作為當今新興經濟形態，它可以通過互聯網快捷的實現資源要素的快速流動和高效配置，防止和減少生產過剩與過度消費，在滿足社會需求、方便人們生活的同時，也有利于保護資源、推進綠色革命和可持續發展戰略。

雖然共享經濟商業模式在我國仍處于起步階段，但是其帶來的優勢與未來的發展趨勢，將是不可限量。基于上述因素，制定相關稅收優惠政策，將是促進共享經濟和諧、穩健發展的重要政策。以滴滴出行為例，我們可以學習美國按照標準里程扣除成本再計算應納稅額以達到稅收優惠。通過類似的應納稅額的扣除，政府補貼或獎勵等形式吸引企業或個人，促進共享經濟的發展。從整體來看，共享經濟的發展會促進傳統行業的產業升級，優化經濟體系，降低產業耗能。鼓勵健康、可持續經濟發展的策略終將成為政策向導的主旋律。

參考文獻：

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