全面“營改增”對企業的影響

侯銘

摘 要：全面“營改增”最大的意義是消除了重復征稅，可以實現企業稅負的降低，從而促進社會的良性循環，尤其是對第三產業的發展起到了一定的積極作用。從實施過程看，營改增政策有一定的降稅作用，但對于不同行業的納稅人有不同的影響，有增也有減。應針對政策中出現的問題，采取相應的措施，完善增值稅制。本文就營改增政策對企業的影響進行了簡要分析。

關鍵詞：營改增;稅負;降稅

回顧營改增的發展歷程，2012年1月1日，國務院決定在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改增值稅試點。2012年8月1日至12月31日，國務院擴大“營改增”試點至10省市。截至2013年8月1日，交通運輸業和部分現代服務業“營改增”開始全國試行。2014年1月1日，國務院將鐵路運輸和郵政服務業納入營改增試點，于此交通運輸業全面納入“營改增”范圍。2014年6月1日，國務院將電信業納入“營改增”試點范圍。2016年5月1日起，“營改增”試點在全國全面推開，還將不動產所含增值稅納入抵扣范圍，標志著中國特色的營業稅正式退出歷史舞臺。曾經的營業稅主要針對于第三產業的稅務，增值稅主要針對于第一產業和第二產業的稅務，兩稅的同時存在將服務業與其他產業相分離，極度妨礙了我國第三產業的發展。政策切實降低整體稅務。從2011年的試點方案來看，“營改增”對建筑業、房地產業、金融業及服務業等產生了廣泛的影響，但也給企業帶來了其他方面的挑戰。

一、營改增對企業的影響

（一）降低大量企業的稅負

1.對于原增值稅納稅人，他們可以持續享受“營改增”的好處。在全面“營改增”后，企業為了抵扣更多的進項稅額，會外包一些輔助性業務。因為政策實施后，被征收增值稅的企業增加了，而且增值稅可以抵扣上一環節的進項稅額，應納稅額減少，進而降低企業成本，同時，全面“營改增”也推動了企業積極進行產業結構的調整，優化產業結構。

2.對于小規模納稅人。全面營改增之后，小規模納稅人采取簡易計稅辦法，增值稅征收率3%，而營改增之前，作為小規模的企業一直按照高于3%的比例稅率繳納營業稅。所以，營改增政策的實施對小規模納稅人具有一定的利益，在一定程度上減輕了稅負。例如，娛樂業在政策實行前是按照20%的營業稅稅率繳稅，營改增后，其作為小規模納稅人可以按照3%的征收率繳納增值稅。

3.對于一般納稅人。政策實施過程中，大部分一般納稅人稅負持下降或持平趨勢。在成本費用方面，能否取得增值稅專用發票決定了企業增值稅應納稅額的多少。所以，位于產業鏈的角度上看，全面“營改增”政策對企業是有利的，尤其是上游客戶產生的成本費用項目能夠實行進項稅抵扣，進而降低企業稅負。例如，交通運輸業，政策前，營業稅稅率為3%，假定營業額為1000萬元，營業稅則為30萬元。營改增后，一般納稅人增值稅應納稅額等于當期銷項稅額減當期進項稅額，交通運輸業增值稅稅率為10%，那么銷項稅額為100萬元，再假設企業當期購買原料、機器設備、發生期間費用合計為500萬元，進項稅額增值稅稅率為16%，則進項稅額為80萬元，最終應納稅額為20萬元，相對于政策前營業稅額減少10萬元，并且城市維護建設稅以及教育費附加也隨同減少。

（二）促進第三產業的發展

營改增政策實施前，大部分服務業被征收營業稅，享受不到進項稅額的抵扣，稅負過高使得企業壓力大，從而不得不通過抬高售價的手段來獲取生存。從而降低了第三產業在國貿中的地位。營改增后，企業享受到更多優惠政策，也利用政策對經營方式和管理模式進行變革獲得更高限度的減稅，進一步促進了服務業的迅速發展。例如，企業可以享受出口退稅，其將會不斷更新創造新技術，制定更好地方案讓企業邁出國門;再如，“營改增”后，企業購入固定資產能夠抵扣進項稅額，可以加速企業對機器設備的更新換代，提升技術和經濟效益，增強自身競爭力;除此以外，當銷項稅大于進項稅時，企業可以提高外包比例增加進項稅額，減少成本，尋求更大的發展空間。

（三）增加少量企業的稅負

營改增政策對企業的積極影響不可否認，但制度執行過程中仍然存在一些不足，那就是對于部分企業的稅負不減反增。例如，餐飲服務業在購進菜、調料等原材料時很難取得增值稅專用發票抵扣進項稅額;再如，旅游業在政策前的營業稅稅率為5%，營改增后，小規模納稅人增值稅征收率為3%，假定年銷售收入為50萬，則繳納1.5萬元的增值稅，比營改增前少繳1萬元。若為一般納稅人，年銷售收入為500萬，增值稅稅率為6%，則銷項稅額為30萬元，但旅游業的購進業務大多難以取得增值稅專用發票，不能抵扣進項稅額，30萬元的增值稅比之前25萬元的營業稅多了5萬元。不過企業購買固定資產的進項稅額也是可以進行抵扣的。因此，營改增政策在一定程度上減輕了小規模納稅人的稅負，但對于大中型企業的稅負可能不減反增。

（四）對企業利潤的影響

對企業所得稅，營業稅在賬務處理中被計入稅金及附加項目，因此在計算企業所得稅時，營業稅可以被稅前扣除，但增值稅不能在應納稅所得額中進行扣除。同時城市維護建設稅、教育費附加是根據增值稅和消費稅的合計金額計算，營改增后，大部分企業的增值稅減少，使得計入稅金及附加的城建稅和教育費附加減少，繼而影響企業所得稅。

對于企業收入，營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，因此，大部分企業的營業收入是下降的。對于營業成本方面，營改增以后，企業購買材料、勞務及運費的增值稅進項稅額可以抵扣，因此減少了成本費用，營業成本也會降低。

結語

全面實行營改增在一定程度上減輕了企業的稅負，促進了社會主義市場經濟的發展。消除了重復征稅，有利于產業轉型和企業的技術創新。但營改增對于部分企業的財務管理產生了一定的沖擊，這也要求了企業要結合自身的發展狀況制定出最優化的經營管理方案，充分利用稅收優惠政策，合理籌劃稅務，增強自己的競爭力，在行業中立于不敗之地。

參考文獻：

[1] 陳士炯.營業稅改增值稅對企業的影響分析[J].經貿實踐，2018（6）：191

[2] 張經緯.淺析“營改增”對企業的影響及對策[J].當代經濟，2016（29）