涉企財政扶持資金使用環節審計的幾點思考

□董曉娟

企業是社會財富重要的生產者和流通者，是社會生產力發展的主要承擔者，是國民經濟健康協調發展、社會穩定和國家財政收入穩定的重要保證。近年來，我國政府出臺了一系列支持企業發展的政策措施，安排了大量促進產業結構調整和優化、促進企業轉型升級、節能減排等涉企財政扶持資金。這些資金究竟用到了哪、使用效益怎樣、是否發揮了政策引領作用？不僅各級政府關心，人民群眾也十分關注，同時還是財政資金追蹤問效的重要內容。結合工作實踐，涉企財政扶持專項資金使用環節審計的相關問題探討如下：

一、接手審計項目時，一頭霧水，不知審計范圍和重點

涉企財政專項扶持資金的全過程流向包括項目的統籌安排、企業申報、資金的審批分配和撥付、使用效益監督跟蹤等環節。面對項目設立是否與中央扶持政策步調一致；企業申報材料是否真實客觀；資金分配及撥付是否合規、及時；企業管理制度是否完善、專項資金是否發揮既定效益，有無套取和損失浪費行為等眾多審計內容，部分審計人員感覺無從下手，有勁使不上，不明白審計的切入點和重點在哪，是全流程審計還是重點定位審計某個環節，審計范圍和重點的迷茫致使審計的效果不明顯，難以達到審計目的。

二、審計評價涵蓋多方面內容，審計依據繁多

涉企財政專項扶持資金審計不僅需對傳統財務收支審計相關內容做出評價，更需重點關注財政扶持資金的政策預期效果和示范效應。我國不僅有《會計法》，還有包含不同層次的基本準則、具體準則、會計準則應用指南的《企業會計準則》，以及《企業會計制度》、《金融企業會計制度》等會計核算方面的制度、依據；更有數量繁雜的財經法律、法規、制度、規范性文件；還有不同時期政策扶持層面配套的各級資金管理使用辦法、條例等。由于政出多門，執行涉企財政資金專項審計時，審計人員經常感覺審計依據范圍寬廣，難免疏漏。

三、審計方法傳統，審計人員綜合素質需不斷提高

審計組入駐項目單位后，多采用翻閱與財政扶持資金相關的工作臺賬，審查會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，查閱與督察檢查有關的文件、紀要、資料，檢查賬戶、資金及客戶往來情況，現場查看，向有關單位和個人調查走訪等方式進行。重點關注財政扶持資金是否專款專用；有無擴大開支范圍或擠占、挪用、截留等問題；財政扶持資金支出是否符合財務管理和會計制度規定等方面進行傳統常規審計。涉企財政扶持資金專項審計除關注傳統審計方向外，更需從宏觀上審計調查項目的整體效果，關注評價項目實施后帶來的其他影響。如對推動地方產業發展、拉動投資規模與促進經濟增長等方面進行調查評價。這些有別于傳統的審計目的和理念都對審計人員的綜合素質提出了更高的要求。

四、審計結果很少公示，審計監督和警示作用有限

涉企財政扶持資金專項審計在執行階段針對每個具體的被扶持企業，審計結果及整改跟蹤也直接作用于被審計單位，評價和反饋輻射面窄。幾乎沒有平臺公示相同類型和相同批次的財政扶持資金使用中的共性問題和部分企業的個性問題，審計的警示作用有限，被扶持企業共享經驗和借鑒教訓的渠道也不通暢。

涉企財政專項扶持資金是政府加強管理、推動社會發展和進行宏觀調控的重要手段。鑒于以上問題，為更好的規范涉企財政扶持資金的使用和提高政策引領示范效應，建議重點關注和改進以下幾個方面的內容。進一步理清審計思路、采取切實有效對策,解決實際中普遍存在的不會審、審不透問題。

（一）統籌審計項目的安排，明確牽頭部門、改進審計模式、確定審計重點

財政涉企扶持資金金額較大，管理權限部門眾多，審計立項應堅持突出重點的原則，包括重點項目選擇和重點牽頭部門的安排。項目選擇上應緊緊圍繞政府經濟工作重心，選擇資金規模和管理風險較大、社會影響力和審計效果較強的項目開展。項目安排應成立多部門審計領導小組，指定重點部門為牽頭部門，明確審計的重點定位在涉企財政專項扶持資金的全過程還是具體到某一個或某幾個環節。在一定層級范圍內，審計項目的安排必須具有全局觀念和超前意識，既考慮財政資金審計的全覆蓋，還要考慮審計效率，合理安排，避免重復審計，浪費審計力量和影響審計范圍內企業的正常生產經營秩序。創新審計模式，可以采取上下審計機關和部門聯合審計模式。針對扶持類專項資金層層部署的特點，不同級的審計機關分專題單獨立項組織實施。由上級部門統一指揮、統一編制審計工作方案，統一組織業務培訓，統一安排現場審計，統一編制審計報告。實現審計部門上下聯動、相互支持、密切配合，增強開展專項資金審計的系統性。對行業特色突出、專業性強的企業實施部門聯合審計，除配備常規審計人員外，由牽頭部門協調，安排借用專業技術人才和相關儀器設備，按照審計實施方案協同作戰，破解審計過程中的專業技術障礙和難題，確保審計目標的實現，取得審計機關無法獨自實現的審計效果。

（二）認真研究政策、理解政策，找準審計依據

審計依據是審計人員在審計過程中衡量被審計事項是非優劣的準繩；是提出審計意見、作出審計決定的客觀尺度。涉企財政專項扶持資金審計包含了比常規財務收支審計更豐富的評價范圍。審計人員不僅需依靠通用的財經政策法規和會計準則制度評判資金使用的合規性，更需根據審計依據針對性、有效性原則，對涉企財政扶持資金從中央到地方的相關政策進行全面收集與梳理，參考不同時段、不同批次的扶持撥款相關文件的不同要求，重點關注政策的可操作性、實效性、評價內涵和要求。審計小組成員進駐項目時，應提前通過集體學習、討論交流，做好審計依據的知識儲備和匯總分享工作，找出切入點和突破口，正確把握和確立審計工作的重點。

（三）審計人員的安排和審計方法的創新

審計組通過對被審計單位的基本情況進行摸排了解，針對不同行業、不同領域的企業配備不同專業的審計技術力量。小組成員中既要有經驗豐富的骨干，也要配備一定數量的年輕人，有經驗的以老帶新，年輕人的朝氣也可提升團隊活力和戰斗力。階段性審計任務過重時也可借助社會審計力量，相互融合相互學習。除運用傳統審計方法翻閱財務數據、了解測試內控制度對企業進行“綜合體檢”，及時發現財政資金使用和管理過程中的不合規、不經濟、缺乏有效性的行為，還須借助審計技術手段和方法創新，充分運用計算機審計、大數據審計、案例審計等方式，跳出會計賬簿，站在宏觀層次定位問題，把審計視角向被審計對象常規業務范圍以外的領域拓展，考慮國家對各地區的產業政策，重點傾斜、扶持和發展的方向領域，見微知著，深入評價扶持效益的寬度和深度，不僅關注經濟效益，更要關注社會效益、環境效益和示范效應、杠桿效應。

（四）公示審計結果，拓展審計效用

涉企財政扶持資金通常批量發放，審計跟蹤也常在同一時間段安排。審計項目完成后，在保證不泄露企業商業秘密的前提下，審計牽頭部門要選擇有影響力的平臺公示審計結果，既是對不遵章守紀的晾曬，也是對管理先進的表彰，還可以提供企業相互學習的案例。審計項目的組織者也需改變工作理念，積極創新工作思路，為企業提供各方面服務，如對企業遇到的不可避免的稅務問題，可協調組織稅務部門提供咨詢輔導，對企業財務核算和內控制度方面的問題，審計組除提出存在的問題外，更要發揮審計人員經多見廣的優勢，幫助被審計單位積極整改，修訂完善有關管理制度，堵塞漏洞防止再次出現問題。對財政資金使用過程中資金管理辦法模糊的問題，積極聯系財政等部門完善相關管理制度，事先明確企業所申請資金的管理辦法與具體管理要求，在資金撥付環節就提供培訓，明確資金使用要求；對已撥付資金實行定期或不定期檢查指導，督促項目實施單位健全制度，規范核算，將管理前置，使企業有章可循、有規可依。

審計工作不僅要發現問題，更要對發現的問題提供解決問題的思路和建議，聯合協調多方多部門的力量，加強財政資金監管，規范財政資金管理與使用，提高財政涉企項目資金使用的規范性、公平性和績效性，真正把扶持企業發展各項政策落到實處。