減稅降費對優化稅收營商環境效應研究
——以太原市為例

□王懷旭 郭 佳 劉剛旦

山西省是2019年國家開展營商環境評價工作率先試點省份，山西省稅務局作為國家稅務總局“優化稅收營商環境”科研調研基地，在落實減稅降費政策中，采取了多項有效工作措施，對優化稅收營商環境起到積極作用。本文以太原市稅務局具體實踐為例，在深入調研的基礎上進行效應分析與研究，并提出完善的意見及建議。

一、更大規模的減稅降費對稅收營商環境效應分析

（一）落實行動方案，以更高的標準提升稅收營商環境水平

2018年9月7日，國家稅務總局總局印發了《全國稅務系統進一步優化稅收營商環境方案（2018年—2022年）》，從總體要求、行動任務、行動保障等方面進行了安排部署。對此，太原市稅務局先后出臺了《國家稅務總局太原市稅務局優化稅收營商環境若干措施》《國家稅務總局太原市稅務局進一步優化稅收營商環境行動方案（2018-2020年）》《全市稅務系統支持民營企業發展十條措施》。通過嚴禁擅自增加辦稅流程、審批環節等違規現象、切實放寬發票限量，滿足合理用票需求、統籌評估檢查，規范進戶執法等具體措施，明確提出到2019年9月底，納稅人年度納稅時間壓縮至120小時以內，較全國平均納稅時間減少22小時；到2020年6月底，納稅人年度納稅時間壓縮至110小時，表證單書數量比上一年度減少25%，涉稅服務事項90%實現一網通辦，納稅基本信息80%可共享等一系列減輕企業辦稅負擔的工作目標。從辦稅時間上壓縮了10個小時；從一次辦結涉稅事項上提高了10%以上。

（二）實施普惠性優惠政策，降低了總稅率和社會繳納費率，打造更低成本的稅收營商環境

從特惠性到普惠性的轉變，是2019年更大規模減稅降費的特點之一，既提高了企業的獲得感，又對優化營商環境產生積極影響。

1.有利于降低了指標體系中“總稅率和社會繳納費率”。總稅率和社會繳納費率作為世界銀行稅收營商環境的重要指標之一，占有很大的比重。在普惠性減稅降費政策中，一是將增值稅原適用16%的稅率，下調為13%；原適用10%的稅率，下調為9%。二是降低了城鎮職工基本養老保險繳費比例，降至16%；繼續階段性降低失業保險和工傷保險費率；調整社保費基數。三是對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分，分別減按25%、50%計入應納稅所得額，使稅負降到5%和10%。四是個人所得稅在月扣除5000元的基礎上，實施六項專項附加扣除。這些優惠政策，既減輕了企業的負擔，又降低了總稅率和社會繳納費率，打造了低成本的稅收營商環境。

2.有利于節約納稅人的報稅時間。按照《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》規定，小規模納稅人月銷售額不超過10萬元的，可以享受免稅政策。另外，可以選擇1個月或1個季度為納稅期限。我省小規模納稅人的占比超過90%，月銷售額標準提高后，多數達到了免稅的范圍，納稅人再不用花費時間來計算應繳納稅額，同時納稅期限的延長，不用每個月網上報稅或是在辦稅大廳進行納稅申報，減少了納稅人辦稅次數，節約了納稅人的報送時間。

（三）優化納稅服務，壓縮辦稅時間，有利于提升更便捷化的稅收營商環境

在落實更大規模減稅降費過程中，我省各地結合自身實際情況，不斷創新服務措施，減少了納稅次數，提升了便利化水平。

1.實施“三不清單”，促進服務提檔升級。太原市稅務局針對納稅人回流辦稅服務廳等業務難點，通過對機構合并后辦稅服務業務的變動分析，積極探索“線上線下”服務高質量融合，創新推出“不跑腿、不見面、不求人”三項清單，讓業務整合、服務融合、信息聚合為納稅人帶來更多獲得感。一是打造“不跑腿”清單。對國稅、地稅合并后，納稅人可以網上辦理的涉稅事項進行盤點整理，制定了5類69項“網上辦”清單，根據清單內容提供“二維碼”辦稅指引和系統操作指南，確保納稅人在辦理增值稅一般納稅人登記、開具個人所得稅完稅證明等清單所列事項時，足不出戶，全程網上辦理。將原國稅、地稅“最多跑一次”清單進行整合，制定了6類132項的“最多跑一次”清單，對清單事項實施“窗口收件、內部流轉、限時辦結、窗口出件”工作模式，納稅人在辦理發票票種核定、個人所得稅優惠備案等事項時，僅需到窗口一次，即可在規定時間內取得辦理結果，辦稅環節平均壓縮30%，辦稅時長由原來的平均5分鐘縮減為3分鐘，辦稅質效明顯提升。二是打造“不見面”清單。通過完善電子稅務局建設，增加辦稅內容和審核事項，納稅人不用到辦稅大廳，不用同稅務人員見面，就能辦理涉稅和審批事項，既節約了納稅人的時間，也能有效降低稅收執法和廉政風險。三是打造“不求人”清單。清單從納稅人辦理頻率高、審批環節多、服務需求強的清稅注銷、最高開票限額審批、發票用量調整等事項入手，制定最簡流程，減并資料報送，明確具體職責，從體制和機制上實現了從“接力跑”到“齊步跑”，從“分頭跑”到“隨時辦”，使審批進一步減少，辦稅效率持續提速。

2.開展稅郵合作，方便納稅人就近辦理涉稅事宜。調研發現，太原市稅務局下轄管戶30余萬戶，其中用票企業占60%以上，日均用票量20萬份，占到所有涉稅業務的20%以上，在辦稅高峰期，發票發售窗口是納稅人排隊時間最長、等待時間最久、反映最強烈、最易發生辦稅糾紛的集中地。2018年8月1日，太原市稅務局與中國郵政集團公司太原分公司建成全省首家稅郵合作服務中心，為納稅人提供空白發票網上申領郵政配送、代開增值稅專用發票網上申領郵政配送、基層單位發票郵政配送等業務，讓納稅人足不出戶就能領購發票。截至10月，已在全市10個縣區全面推廣委托郵政代開發票和代征稅款2項業務，日均處理發票網上申領和代開增值稅專用發票業務量達5000戶次，為全市15.1萬戶用票納稅人提供24小時全天候服務，改變了以往窗口辦理涉稅業務的傳統模式，有效減輕了基層辦稅服務廳人員工作壓力。同時，太原市局仍在進一步拓展稅郵合作的廣度和寬度，在3個縣區試行了稅郵“雙代”業務（代開發票、代征社保費），積累了一些好經驗和好做法。稅郵合作有效發揮了郵政點多面廣的優勢，使稅收政策和業務流程得到廣泛統一，管理和服務更加規范，創造了稅收共治的新平臺。

3.開發“稅寶寶”辦稅APP，實現了移動支付功能。太原市稅務局聯合相關部門創新推出的“稅寶寶”辦稅APP，納稅人登錄APP后可以查看最新的稅務通知、政策推送、催報催繳的信息，搜索想要的稅收政策。稅務人員登陸后，可以實時查看權限內服務納稅人的信息，隨時隨地可以進行一對一、一對多輔導或根據行業特點、企業類型等特點篩選組群批量進行快捷發送稅收政策。通過稅企雙向交流互動,為納稅人提供點對點、個性化的涉稅服務,讓服務從單一主體、單向服務到多元主體、雙向互動的轉變,模式上實現了從服務地點單一、時間固定、手段有限,向全方位全天候全時段的轉變,有效提高征管工作效率和納稅人辦稅質效。同時，太原市稅務局不斷提高系統功能性創新，將“實現移動支付繳稅”列入首批優化稅收營商環境重點工作攻堅項目，通過研發調試，“稅寶寶”稅款移動支付繳稅功能已正式上線，實現了通過統一身份認證、數據實時共享交換，突破時間、地點的限制,支持三方協議移動支付和二維碼移動支付兩種方式，系統包含稅款繳納、繳款結果查詢、繳款回執查詢、繳款異常處理四項功能，稅費種類涉及增值稅、消費稅、個人所得稅、印花稅、殘疾人就業保障金等十余種稅費，根據納稅信息自動生成繳稅信息或繳稅二維碼，納稅人、繳費人或者自然人可隨時隨地通過手機，實現銀聯在線支付稅款繳納，提升了移動辦稅的便捷性。目前，移動支付繳稅方式在太原市政務大廳實現了不動產稅費移動支付繳稅，今年年底前將推廣至全市所有辦稅場所，實現全部稅費的移動支付繳納。

（四）完善留抵退稅政策，拓寬納稅信用應用范圍，提升更高效能的營商環境

1.完善增值稅留抵退稅管理，為企業發展創造了更加有利的稅收制度環境。2019年全面實行留抵退稅制度，將退稅的范圍從制造業擴大到全部行業，從2019年4月稅款所屬期起，只要連續6個月增量留抵稅額大于零，且第6個月增量留抵稅額不低于50萬元，都可以申請留抵退稅，真正減輕了企業的負擔。同時，在實施退稅的過程中，為切實降低納稅人的負擔，太原市局還積極與財政局、人民銀行加強溝通協商，實施批量扣稅的措施，讓廣大小規模納稅人不用再多跑路，就能夠享受到退稅的優惠，受到納稅人的好評。

2.拓寬納稅信用等級應用領域，創新普惠金融新模式。中小企業最大的需求和困難就是融資問題。太原市稅務局將企業的納稅信用與融資信用相結合，以稅定信，以信換貸，在全省率先籌建“太原銀稅互動信息服務平臺”，以服務中小微民營企業為主，實現了銀行和稅務之間的數據直聯。該平臺經企業授權，稅務部門將企業基本信息、納稅信用、申報繳稅、違法違章等涉稅信息，實時共享至銀行信貸系統，作為銀行授信的重要參考，進一步豐富銀行信貸決策資源，有效解決中小微民營企業融資慢、融資貴、融資難的問題。同時，太原銀稅互動平臺還攜手山西省中小微企業政策性融資擔保集團公司擬首創“銀稅互動+政策性擔保貸款”普惠金融新模式，定期培育、遴選一批，認定、公告一批，推薦、發布一批優質小微企業，力爭每年培育1000戶優質小微企業，每年發布一次規模較大、稅收就業突出、成長性好的民營企業目錄，向金融機構推薦優良客戶，逐步解決融資難融資貴問題。

二、目前稅收營商環境存在的問題

（一）在稅收政策方面，需要進一步提高法治化水平

便利化、規范化、國際化是營商環境的重要內涵。優化稅收營商環境所有的稅收政策、征收管理必須遵守稅收法定原則。在實施更大規模減稅降費過程中，個別稅費政策期限不太明確，政策不統一，容易導致形成“政策洼地”，影響了稅收營商環境。

一是在社保費方面，失業保險在2019年5月1日至2020年4月30日期限內，繼續執行失業保險總費率1%。過了這個期限將如何執行，政策并沒有規定。另外，目前稅務部門暫時只征收事業單位的養老保險，對于企業繳納的養老保險，稅務部門究竟征不征以及什么時候開征，需要盡快明確，這樣才能穩定企業心理預期，容易營造可預期的稅收營商環境。

二是在稅收優惠政策方面，個別地方出臺了個人所得稅退稅等優惠政策，雖然提升了區域競爭力，但是就全國而言，容易造成各地相互競爭，不利于營造法治化稅收營商環境。

（二）在電子稅務局方面需要進一步完善，持續提升便利化營商環境

雖然我省近年來一直加大電子稅務局建設，但從實際調研中發現，一是部分納稅人不會使用網上報稅系統，還習慣到辦稅大廳繳納稅款，造成申報時間辦稅大廳擁堵，延長了辦稅時間；二是電子稅務局還存在系統不穩定，網速緩慢等問題；三是在減稅降費過程中，由于新的政策不斷出臺，導致一些最新的政策規定不能在電子稅務局及時更新，影響了辦稅便利化水平。

（三）在留抵退稅方面需要進一步簡化程序，確保稅款能夠及時到位

按照現行政策規定，一是留抵稅款的退稅政策明確退還期末留抵稅額納稅人的納稅信用等級必須為A級或B級，尚未覆蓋全體納稅人。二是由于我省屬于中部欠發達省份，地方財力明顯不足，對個別大額退稅需要提前進行籌劃，確保能夠及時將稅款退還給納稅人。

三、進一步優化稅收營商環境的建議

（一）落實稅收政策法定原則，構建穩定、公平、透明、可預期的營商環境

一是要完善稅收法律法規。一方面要將相關的條例、實施細則盡快完善為法律法規，方便稅務機關執行，提升納稅人的遵從度。尤其是對社保費要明確相關規定，建議將失業保險總費率明確規定為1%，同時盡快明確稅務機關的征收時間，這樣可以給納稅人適應政策的時間，有利于營造可預期的營商環境。二是為避免產生無序競爭，防止個別企業利用不同區域的優惠政策逃避稅收，加劇東西部地區差異，應該盡快規范各地出臺的稅收優惠政策，營造公平的營商環境。

（二）完善電子稅務局建設，減少辦稅時間，提高便捷化水平

一是要加大宣傳輔導力度，積極引導廣大納稅人使用網上電子稅務局，節約在辦稅大廳排隊和辦稅時間。二是完善電子稅務局等信息化建設，確保系統穩定順暢，尤其是在申報期最后的時間內，避免因辦稅人員過多造成系統遲鈍。三是要站在更好地服務納稅人和優化稅收營商環境的高度，從減輕辦稅大廳壓力的角度出發，進一步拓展網上辦理納稅申報的事項，同時及時將最新的政策規定在電子稅務局上進行修改完善，方便納稅人網上辦理。

（三）減輕納稅人稅費負擔，擴大留抵退稅的范圍，確保退稅資金能夠及時到賬

一是將留抵稅款的退稅政策擴大到M級的納稅人，同時“第六個月留抵稅額不低于50萬元”改為“不低于20萬元”，使更多納稅人能夠享受到這項優惠政策。二是加強與地方政府溝通協調，保障退稅資金能夠及時到賬。目前國務院印發《實施更大規模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案》，明確“為緩解部分地區留抵退稅壓力，增值稅留抵退稅地方分擔的部分（50%），由企業所在地全部負擔（50%）調整為先負擔15%，其余35%暫由企業所在地一并墊付，再由各地按上年增值稅分享額占比均衡分擔，墊付多于應分擔的部分由中央財政按月向企業所在地省級財政調庫”。稅務機關應該根據方案的具體要求，及時向當地政府匯報和溝通，取得理解和支持，全力保障退稅資金能夠及時到賬，進一步提升政府和稅務機關的公信力和執行力，共同打造一流的稅收營商環境。