國有企業內部控制的問題和對策

徐春萍

摘要：我國國有企業的發展基本是漸進式模式，在取得成績的同時也存在著政策層面到實踐層面的不確定規范運作問題，文章就國有企業中內部控制：內部環境建設、內部風險評估、內部信息系統、內部控制活動和監督體系中存在的一些問題予以闡述。企業內部控制制度能夠使企業詳細了解自身各種資產、有效控制各類資產流動；明確企業各部門的經濟運營的變化，有效組織、優化國企投資，并力求獲得更大的經濟效益。

關鍵詞：國有企業；內部控制；問題；對策

隨著社會和經濟飛速的發展，企業必須同步發展。為實現國有企業可持續發展、保證國有資產的保值增值，企業經營管理水平和風險防范能力應相應提高，內部控制是風險防范的關鍵，為此，《企業內部控制基本規范》由2008年5月22日印發，2009年7月1日開始執行。企業管理者必須高度重視內部控制，切實落實該規范，然而，在實際工作中，一些企業的內部控制仍存在許多不足。

一、國有企業內部控制的背景及重要意義

（一）國有企業內控制度的背景

企業內部控制制度能夠使企業詳細了解自身各種資產、有效控制各類資產流動；明確企業各部門的經濟運營的變化，有效組織、優化國企投資，并力求獲得更大的經濟效益。

企業內部資金安全的控制制度，通過對企業經營活動中貨幣資金的收取、支付和貨物采購流轉等程序的把控，保證企業資產的使用安全，防止國有資產流失；進而合理保證企業資產的合法合規、資產安全和使用有效、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果。有效的內控制度在約束企業經濟活動中相關部門及人員的同時，規定了各部門人員工作職責和權限，也對各種不相容職務給出明確的界定。

（二）國有企業內部控制系統和體系的重要意義

企業內部控制系統可以通過自身發展、完善、約束等對企業資產進行高效管理，指導企業日常財務管理行為，合理保證企業日常經經濟活動有序進行。另外企業內部財務控制體系可以全面系統地觀測企業內部各種經營活動，保證企業高效健康發展。

二、國有企業財務內部控制存在的問題

（一）缺乏健康的內部控制環境

健康的內部控制環境，直接影響到企業內控制度的貫徹和執行效果。有些單位內部組織結構、各部門權職不夠清晰；公司治理結構不完善，所有權和經營權不平衡，內部控制責任與權限不清晰；公司的股東大會形同虛設，國企的董事會主要成員由行政命令調入、政企無法分開，原則上還不是完全市場經濟、監事會的作用被不斷弱化，成為了“低配”基本都是兼職人員，沒有足夠的能力或時間履行職責，大部分是形式上滿足要求，部分員工對于內部控制的具體內容也不了解或大部分只存在制度層面（執行難度大），覺得與自身利益無關、績效考核設置不合理：得罪人、多一事不如少一事的心理，執不執行都行，沒有養成自覺執行內部控制制度的意識等狀況時有存在。

（二）缺乏高效的風險評估體系

企業內部控制與風險評估的統一是大勢所趨，建立相對完善的風險評估體系是改革目前內部控制制度的必由之路。但有不少國有企業尚缺乏對風險評估的足夠重視。企業未設置相關風險評估機構，即使有的單位設置了風險評估機構但缺乏專業的風險評估人才，或者不缺人才，缺的是嚴格執行的機制，導致了風險評估機構無法發揮真正的作用。企業對風險沒有系統的評估，更加談不上對風險應對和管理。一旦以后發生風險，企業的管理者大多數采取消極被動的態度。缺乏科學系統的風險評估體系，使企業面臨著巨大的風險。

（三）缺乏良好的內部信息系統

有些國有企業，比較重視上下級之間的信息溝通與交流，同級別不同職能部門之間的交流協調往往被忽略，造成不同部門之間溝通交流渠道不夠暢通，不利于企業各部門之間的信息共享，此外，有些部門職責劃分不明確，部門之間邊緣地帶無人管轄，企業的信息溝通系統傳遞上存在缺陷，內部控制未建立與本單位管理相適應的信息系統，內部控流程不能嵌入在有效的系統中，無法實現業務和相對應的事項自動控制，人為操縱因素過多。

（四）缺少完整的企業內部控制活動和監督體系

企業的發展離不開內部控制體系的監督與約束，但是目前我國有很多企業缺少完整的內部控制活動和監督體系，比如一些項目立項缺少可行性研究報告或者研究報告僅僅走個流程形式（或行政命令），項目倉促上馬等發現問題才慢慢追查，結果已為時已晚，給企業造成無可挽回的損失。再如年終對所有固定資產、存貨低值易耗品全面清查，往往是財務和倉管兩人一起完成，違反了財產保護制度，一些企業雖然在這方面建立了相關的規章制度，但也僅僅規章制度流于形式化，出現“治標不治本”的現象，不能夠在內部控制過程中充分發揮作用，以致相關工作人員不能對企業內部控制進行有效監督。此外，有些企業只注重可以為企業帶來經濟效益的板塊，比如說銷售、客戶關系維護、實現企業利潤最大化等，而忽略了對企業內部控制監督體系的建設，沒有成立相關的內審部門及監管部門，一旦企業出現事故，很可能會讓企業出現國有資產流失的現象，嚴重影響企業發展戰略目標的實現。

三、加強國有企業內部控制的對策措施

（一）加強國有企業的內部環境建設

企業內部控制環境是企業內控制度實施的基礎，如果沒有良好的內控環境，再好的制度也是流于形式，加強企業內部控制首先應該從內部環境建設開始。

1. 建立和完善法人治理結構

尊重現代法人治理結構的普遍規律，結合經營權與所有權的分離的現狀，制定“三定方案”（管理權、執行權、監督權）加強董事會的建設、保護股東利益。完善監事會職能，重視員工意見反饋，建立從上至下全面及全方位監管治理結構。企業的經營管理權、執行權、和監督權相互分離，形成相互牽制、相互制衡機制。

2. 完善企業內部組織結構

建立組織機構圖：董事會、監事會、經理層、財務部門、辦公室等其他相關職能部門設置中，要根據內部控制中職務分離、互相制約、不相容職務相分離的原則，結合企業實際運作特點，通過編制組織結構圖、業務流程圖、崗位職責說明書等內部各項規范，明確崗位職責，便于員工依據組織框架正確履職。企業應對組織機構設置合理性和效能性保持關注，及時發現和改進實際運行中存在的問題。優化企業內部治理結構，制定內控手冊，強化內部財務審計等工作機制。

3. 人力資源政策

人員的招聘錄用過程：做好新建員工入職前的調查工作，重點考察試用期內員工，其個人價值取向、職業道德修養和責任擔當意識，再結合其資歷和能力（如專業勝任能力）等做出綜合評判。考核合格后再和其簽訂勞動合同，依法合規簽訂勞動合同的基礎上，細化到具體崗位管理，定期加強崗位職責和績效考核。管理者和員工經常溝通，運用評估和反饋結果，培養公司績效文化，使員工職業發展和公司的整體業績共同提升。本著“有德有才破格重用，有德無才培養使用，無德無才堅決不用”的原則。管理過程：一經錄用的員工需入職培訓告知其工作內容、工作制度（考勤、休假、出差情況、人事任免制度、工資福利情況、財務管理制度等）、獎懲制度等，了解員工工作過程中的情況，堅持“以人為本”聆聽員工的心聲也要注重保護員工的切身利益，同時明確企業對員工工作要求和發展方向；考慮績效機制設定與內控設置的一致性，發揮人的主觀能動性；通暢有序的退出機制；關注員工離職情況，和離職員工誠懇的面談，或歡送會方式了解員工的具體情況，企業要做好離職員工的管理工作。確保人才能夠引得來、用得好、留得住和走得親。

4. 企業內審機制

企業應當設立內審部門，配備相適應的專業內審人員，定期出具內審報告給董事會，同時企業需保證內審部門工作的獨立性。

（二）健全國有企業內部控制風險管理體系

內部控制風險評估是企業非常重要的環節，及時分析和評估企業的內控目標中有無存在的各種內外部風險，及時識別企業風險，建立相應的風險管控清單，根據企業風險的輕重緩急排上隊后，嚴格管理、定期反饋給董事會、不斷提升風險點識別、董事會經過集體分析和決策后采取相應的應對措施，形成科學、系統、協調的風險評估體系。保證企業目標的實現，需把風險控制在企業可以承受之內，合理保證實現企業的戰略目標。

（三）建立高效的協同辦公信息系統

企業逐步建立協同辦公管理信息系統，為企業內部控制提高管理效率，目前很多企業采用以互聯網為核心的企業協同辦公管理平臺，很好地解決了過去個部門“信息孤島的現象”，比如過去對外出辦公人員、外勤人員實行打卡是管理難點，現在通過手機GPS定位極大方便了信息系統管理，再如過去請假和差路費報銷等需填寫紙質的請假單或報銷單給領導審批，領導不在單位，簽示請假流程會中斷，現在可以通過網上或手機APP做網上審批，過去費用支出的分類管理比較繁瑣，現通過協同辦公管理平臺方便快捷的同時也為領導和相關的財務管理人員提供各類統計數據等等。以前企業之間、各部門之間信息有存在不對稱的現象，大大降低了工作效率，現在強大的互聯網的支撐下，企業內部信息流動得更加方便，同時也能從企業外部獲取有用的信息，經過分析后信息能有效的提高企業的經濟效益。提高電子信息技術的利用，如按業務審批流程、關鍵控制點、繁瑣工作管理等方面的設置，特別關注重點事項如資產項目管理等設置的，并加強內外部信息的聯動，即達到控制監督的作用，又提高了企業的管理效率。

（四）內部控制活動和監督機制

項目立項、可行性研究報告需經過權威專家評審后經過股東會全體決策或聯簽后實施；固定資產盤點制度，至少每年實行一次全面盤查制度，年度終了需要第三方，除保管員和財務人員、設立資產管理小組、組織對所有固定資產、存貨低值易耗品全面盤點工作，根據盤點結果再和倉存實物一一核對，最后在和財務賬上記錄對賬后，確保賬實相符、賬賬相符、建立資產管理制度，多層次全面考慮，明確各階段管理要求，特別對資產毀損、丟失的責任認定、處置等規定。年度終了根據下一年年度經營目標，科學合理制定混合式預算，報各相關部門審批，年中定期關注預算執行情況，結合各部門業績進行年終績效考核等。

企業內部控制活動應覆蓋業務管理、職責劃分、監督考評等環節。內部控制活動需加強在授權批準、不相容職責分離等方面做出了相關的要求，職責分離制度要求其對內部各部門進行崗位分離，權責分明，彼此既能相對獨立又相互制約和監督。

根據經營環境、經驗模式和業務發展的變化特點，各監管部門的要求和監督檢查結果、定期自評制度的執行情況，針對存在問題及時調整風控管理清單的內容和及對應的動態調整相關制度，確保公司內控制度的合理性和適應性。進一步規范內部控制評價制度，強化問題整改和工作的督導，同時監事會對本企業的內控體系建設情況及相關問題整改情況進行專項督查，公司定期聘請外部審計機構對內控設計的有效性和運行的有效性進行評價和審計工作，根據審計結果反饋董事會。有效的內部控制制度在一定程度上能緩解公司治理結構失衡所帶來的利益相關者利益沖突問題，從而彌補企業社會責任缺失，內部控制制度的完善有助于公司治理水平的提高：內部控制有助于降低公司風險改進董事會審計委員會和高管工作，因此，內部控制的靈魂是制衡性原則，假如企業存在著串通，制衡也會流于形式，加大了企業風險。這樣內控的內部監督就顯得尤為重要，高質量的內部控制在提高公司治理水平的基礎上，可進一步促進企業社會責任信息披露質量的提高，監事會、紀委、內審機構相結合，梳理內控關鍵點，全方位對企業的人、財、物進行事前事中事后的控制監督，特別加強事前和事后的監督。

四、結論

本文對國有企業內部控制執行過程中存在的問題進行了具體的分析，并從重視加強企業內部控制環境建設、建立風險評估體系、完善和運用信息管理系統、健全對內部控制執行的監督機制等方面應對策略。持續地提升企業內部管理水平和風險防范能力，促進企業發展戰略的順利實現。

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