基于作業成本法的W食品企業成本核算應用研究

寇曉珂

[摘 要]食品加工行業作為中小企業的組成部分，對我國經濟發展有重要的影響。中小食品加工行業伴隨市場經濟的發展，有了更大的規模。與此同時，企業涉及的經濟活動不斷增多，成本核算問題也越來越嚴峻。本文主要以W食品企業為例，分析作業成本法在成本核算中的影響情況，目的是完善企業的成本核算，為企業帶來更多的經濟效益。

[關鍵詞]作業成本法;食品企業;成本核算;應用研究

[中圖分類號]F275.3 [文獻標識碼]A

食品企業作為中小企業的重要組成部分，可服務于國民經濟的發展。加強食品企業成本管理，提高成本核算意識，可挖掘出更多的財務信息。企業管理者依靠財務管理信息便于合理安排生產，規范經營。在節約成本的基礎下，不斷提高企業運營效益。W食品企業主要生產乳產品、茶飲飲料、蛋白飲料、維生素飲料以及泡面等，以下是筆者針對W食品企業在作業成本法基礎下開展成本核算問題的分析情況。

1 W食品企業生產成本核算方法中存在的問題

1.1 分配率選擇缺少合理性

按照產量分配間接費用是傳統成本法的特點之一。這樣造成的結果是即便是不同的產品也會承擔一樣的間接費用。W食品企業在發展早期，由于簡單的工藝流程，所產生的間接成本是不多的。此時采用傳統成本法可提高核算的準確度。但是伴隨企業的不斷壯大，中間環節出現的間接成本較多，若還是按照傳統的成本核算方法，真實程度會明顯降低。

1.2 間接制造成本被忽視

W食品企業采取的傳統成本核算方法，存在對間接成本忽視的問題。表現為等量劃分和分攤產品產量來確定制造費用。這樣不利于區分種類不同產品生產成本的差異性。導致不同產品的生產成本不能通過制造費用加以反映，因而真實有效的成本管理信息不能及時傳達給管理者。

1.3 缺失對有效成本的管理

管理成本是W食品企業成本核算的本質。所謂的管理成本就是為企業在價格上帶來更大的讓利空間和決策空間。這樣可將企業在同行業中的競爭力提升。W食品企業目前使用傳統成本核算方法，在更新企業成本信息上存在一定滯后性，不利于企業管理者正確決策，阻礙正常生產經營。

2 W食品企業采用作業成本法開展成本核算的必要性

W食品企業在激烈的市場競爭中，面臨的挑戰不斷增大。該企業生產的產品主要供應超市食品專柜，伴隨該企業的不斷擴張需要有一個更大的發展平臺。大型超市對供貨商產品價值有一定的限制和指標，針對同行業在產品價格上的競爭。W食品企業缺少靈活定價的自由度。因此就要從成本管理角度上分析，尋找便于操作，低成本的成本核算方法，以便為企業帶來更多效益。此外，W食品企業生產加工的食品種類多樣，涉及的工藝流程更為復雜。生產加工中也投入了一批自動化的生產加工設備，生產設備的投入更是需要對成本進行嚴格的管理和控制。傳統的會計在信息記載上難以全面，不利于真實成本的計算。最后，W食品企業也有促進時間成本法運行的條件支持。如該企業產品生產流程穩定系數較高，發展的重點在于生產問題，工藝流程和生產線較為完善。加上簡單化的企業內部管理組織，便于優化設計企業生產經營流程。作業成本法在利用時便于企業管理者依據以往的經驗提供可靠的數據資料。為時間成本法的可實施性提供條件。還有W食品企業管理者對時間成本法也比較認同，有較高的支持率。加上EPR系統的強有力支持，在合理利用財務信息軟件系統的基礎上，為時間成本法提供了強有力的技術支持。基于此種問題也需要在作業成本法的基礎下，加強對W食品企業的成本核算研究。

3 作業成本法在成本核算中的應用

3.1 分析生產產品耗費總資源

對W食品企業生產產品耗費總資源進行分析發現，耗費總資源主要包括間接人工及福利、輔助材料、水電費、折舊費、包裝費、辦公費、維修費等，共計330505.2元，其中間接人工及福利為145302.5元，輔助材料為67660.8元，折舊費為18055元，包裝費為96654.9元，辦公費為350元，維修費為2482元。共計生產產品耗費的總費用為330505.2元。其中人工福利主要包括工作人員工資、餐補費以及車間員工租賃房子產生的房屋補貼等費用。輔助材料包括生產中用到的不銹鋼盤、食品筐、電子秤等。折舊費包括企業生產中使用的灌裝機、水處理設備、真空包裝機、殺菌設備等。辦公費包括打印費、文具費等。包裝費是生產出來的產品需要使用到的包裝材料等。維修費是生產產品使用的設備在出現故障的情況下，進行維修時，所要付給維修人員的費用等。

3.2 劃分作業和作業中心

W食品企業主要可以劃分為五個作業，分別為研發作業、生產作業、倉儲作業、銷售作業、服務作業。W食品企業生產產品包括的主作業中心分別為（1）采購作業中心，包括各種原材料的采購，它包括稱重進廠、卸貨等一系列業務活動。原材料采購必須稱重，然后卸到相應的庫房進行存儲;（2）清洗作業中心，項目中的子作業為檢查并清洗原材料;（3）成型作業中心，啟動自動化生產線，將前處理作業中心中的制好原材料分別放入生產線的相應容器，根據特定配方加入配料就可以直接通過自動化生產線生產出成型的飲料; （4）包裝作業中心，飲料成型后經過包裝封口裝箱作業，隨后由相關工人將成品運輸至倉庫;（5）倉儲作業中心，主要負責原材料及產成品的儲存工作;（6）銷售作業中心，主要負責產成品的銷售以及新市場的推廣工作;（7）服務作業中心，主要負責產品的售后服務以及整個公司的后勤支持，它涵蓋了行政部、財務部以及其他相關部門的一部分，對保障公司正常運轉非常重要。它包含的作業主要有售后服務作業和后勤支持作業。

3.3 單位產能成本計算

W食品企業對每項作業進行時間分配，其間接人工車間，消耗的資源總額為145302.5元，工人45名，報銷時工作制，每月工作22天。據了解該車間存在“等待時間”，如原料清洗需要的時間等。在管理者看來80%為實際工作時間。間接人工的單位時間產能成本=145302.5/（45×8×80%×22）。對機器設備運行部門單位產能成本計算，發現W食品企業有6臺水處理設備，4臺沖瓶機，2臺灌裝機，3臺封口機，3套殺菌設備，1架過濾設備，1架真空包裝機等。據統計發現生產車間每種設備平均每個月的運行時間在3900小時。W食品企業管理者認為需要將設備啟動等待時間除去，平均每個月設備運行時間約占理論運行時間的90%。因此機器設備運行部門單位產能成本=該部門消耗的資源總額/（理論生產能力×管理者估計百分比）=20537/3900×90%。生產輔助部門主要為生產活動提供包裝材料等。其產生的消耗成本主要為輔料費用、包裝費用等。W食品企業管理者估計理論生產時間為650小時。但是實際上生產能力不足650小時，占理論生產時間的90%，因此生產輔助活動產生的成本=部門消耗的資源總額/（理論生產時間×管理者估計百分比）=164665.7/（650×90%）。90%為該企業管理者預估百分比，650小時為生產車間理論生產時間。

3.4 W食品企業作業成本法在成本核算中的評價

不同作業環節消耗的成本存在明顯差異，消耗作業產品需要不同的作業量。間接制造費用在每個產品中都所有涉及。不同資源的共同參與決定了作業成本，若單純依靠傳統成本法管理存在嚴重的落后性，利用作業成本法可挖掘出更多有效信息，對生產成本進行核算。

4 結語

綜上所述，傳統成本法存在不少的問題。新形式下，食品企業需要更新原有的成本核算方法。以上就是筆者分析的作業成本法在W食品企業成本核算中的應用情況，希望通過本文的總結對企業的成本管理有一定的參考價值。

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