營改增對企業(yè)行為的實(shí)證研究

王曉宇 董子湘 況旺 孫文雨 徐舒虹

摘?要：在我國當(dāng)前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，各個產(chǎn)業(yè)都處在升級轉(zhuǎn)型的重要節(jié)點(diǎn)，因此營改增對我國來說意義重大。營改增的最終目標(biāo)并不是減稅，稅收成本的下降能夠激勵企業(yè)開展創(chuàng)新活動，為我國企業(yè)創(chuàng)造美好的空間，舒適的投入產(chǎn)出關(guān)系能提升企業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)水平，促進(jìn)各行各業(yè)之間互助協(xié)作，最終實(shí)現(xiàn)我國產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

關(guān)鍵詞：營改增;優(yōu)勢;弊端;建議

中圖分類號：F275+F812.42?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A?文章編號：1008-4428（2019）12-0110-02

一、 文獻(xiàn)綜述

1994年分稅制改革是我國稅收進(jìn)程中一個重要的里程碑，此后，中央稅和消費(fèi)稅在我國經(jīng)濟(jì)方面各司其職。第二次重大改革是2012年1月1日起，營改增在上海進(jìn)行試點(diǎn)，隨后逐漸推廣至全國。自試點(diǎn)以來，學(xué)術(shù)界對于營改增的初步成果進(jìn)行了研究。胡怡建（2013）重點(diǎn)分析了上海服務(wù)業(yè)的稅制改革，認(rèn)為改革已取得重大突破，可以進(jìn)一步推廣。錢曉東（2018）以我國某一具體上市企業(yè)為例，對于企業(yè)一體化程度的研發(fā)投入進(jìn)行深入分析，為營改增對制造業(yè)的影響及深入研究提供了模板和參考依據(jù)。陳釗，王旸（2016）展示了中國上市公司中營改增的證據(jù)，利用企業(yè)經(jīng)營范圍的變化，對于不同行業(yè)的不同態(tài)度也提供了理論依據(jù)。

二、 研究背景

（一）背景概述

黨的十八大以來，我國在“三去一補(bǔ)一降”方面的發(fā)力只增不減，例如開放多方融資渠道，加大補(bǔ)貼力度等，旨在實(shí)現(xiàn)減稅降負(fù)的目標(biāo)，減輕我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展主體的負(fù)擔(dān)，其中對營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱營改增）這一政策的重視程度最高。

我國自2012年1月1日起，先后在上海、江蘇、北京、武漢等多個重點(diǎn)城市推廣并展開營改增政策，并每年降低相應(yīng)稅率，從試點(diǎn)最初的17%、13%、11%一直降至今年的13%、10%、9%，營改增在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中的作用不斷凸顯。眾所周知，研發(fā)投入是一個行業(yè)不斷迭代更新的重要一環(huán)，只有在研發(fā)投入方面有足夠的投入，企業(yè)效率才會不斷增加，市場供給才可以實(shí)現(xiàn)多樣化，更多的滿足國家的發(fā)展、人民的需要，但是營改增到底為企業(yè)研發(fā)投入帶來多少價值，目前仍需進(jìn)一步探索。

（二）課題研究意義

研究營改增對企業(yè)影響，尤其是對制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的影響巨大。

首先，我國制造業(yè)與服務(wù)業(yè)規(guī)模巨大，重資產(chǎn)占比相對其他行業(yè)也更大，因此轉(zhuǎn)型升級尤為困難，國家對相關(guān)領(lǐng)域也投入很多精力，但投入大的同時風(fēng)險也不低，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型稍有不慎則會功虧一簣，因此，需要找到制造業(yè)的發(fā)展節(jié)點(diǎn)從而突破問題，研發(fā)投入就是其中一個關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。通過研究營改增對企業(yè)研發(fā)投入的影響，推測出營改增對制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的影響

其次，在我國大力發(fā)展科技的背景下，各方一直以來秉持科技創(chuàng)新的發(fā)展理念，在科技方面投入大量人力、物力和財(cái)力，因?yàn)榭萍紕?chuàng)新是必不可少的一環(huán)，但是科技創(chuàng)新必然離不開研發(fā)投入（R&D），營改增的實(shí)施對研發(fā)投入產(chǎn)生巨大影響，但是影響力到底足夠不足夠，是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，這一點(diǎn)還未確認(rèn)。因此，調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)營改增對制造業(yè)企業(yè)和服務(wù)業(yè)企業(yè)研發(fā)投入的影響，進(jìn)而觀察到企業(yè)研發(fā)投入對企業(yè)后續(xù)發(fā)展起到的作用，企業(yè)與企業(yè)也不盡相同，通過多方數(shù)據(jù)對比，得出一般情況下企業(yè)研發(fā)投入對自身的影響。

三、 數(shù)據(jù)模型分析

（一）數(shù)據(jù)估計(jì)

上海500家企業(yè)R&D占比如表1所示。

（二）假說陳述

營改增將稅負(fù)從企業(yè)的終端銷售轉(zhuǎn)移到開始運(yùn)營的起點(diǎn)采購以及企業(yè)交易的中端步驟，連接上下游市場，使兩者互惠互利，友好貿(mào)易。因此，營改增理論上應(yīng)該加速企業(yè)專業(yè)化分工，企業(yè)R&D方面支出增加，減少企業(yè)稅負(fù)。

（三）計(jì)量模型設(shè)定

第一組解釋變量X為企業(yè)、工業(yè)企業(yè)、非工業(yè)企業(yè)、研究與開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校等不同分類的企業(yè)，被解釋變量Y為企業(yè)R&D研發(fā)投入。

第二組解釋變量X為制造業(yè)、生產(chǎn)以及供應(yīng)業(yè)、倉儲和郵政業(yè)等不同行業(yè)，被解釋變量Y為企業(yè)R&D研發(fā)投入。

（四）獲取數(shù)據(jù)

數(shù)據(jù)獲取主要來自中國統(tǒng)計(jì)局，中國統(tǒng)計(jì)局收錄了我國大部分上市公司的R&D數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，而且已經(jīng)進(jìn)行分類處理。但中國統(tǒng)計(jì)局2010年以前數(shù)據(jù)大部分缺失，而作為我國第一個營改增試點(diǎn)的上海2010年開始改革稅制。研究主要選取了上海上市公司的面板數(shù)據(jù)，其中2018年與改革之前的數(shù)據(jù)對比已經(jīng)較為明顯，因此數(shù)據(jù)是可信可選的。

（五）數(shù)據(jù)分析

營改增對企業(yè)R&D投入有影響，對研究與開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校等不同分類的企業(yè)的影響尤其顯著。從行業(yè)分類來看，營改增對制造業(yè)的影響最為顯著，其次是交通運(yùn)輸業(yè)。

三、 營改增優(yōu)勢

（一）企業(yè)稅負(fù)減少

從2019年3月閉幕的兩會來看，國家減稅降負(fù)的目的非常明確，但一部分小規(guī)模企業(yè)反而稅負(fù)增加，因?yàn)樾∫?guī)模企業(yè)營業(yè)利潤少，稅負(fù)少，而增值稅進(jìn)出項(xiàng)對小規(guī)模企業(yè)來說費(fèi)用明顯增加，但是目前國家不斷減稅，也是減輕小規(guī)模企業(yè)負(fù)擔(dān)，釋放小規(guī)模企業(yè)的活力，讓我國不同規(guī)模的企業(yè)不斷煥發(fā)生機(jī)，刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展。稅負(fù)變化是影響企業(yè)變化的重要因素，營業(yè)稅的不足之處主要出現(xiàn)在重復(fù)征稅方面，重復(fù)征稅一方面導(dǎo)致企業(yè)盈利困難，另一方面也遏制了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，而增值稅恰好克服了這一難點(diǎn)。

（二）企業(yè)專業(yè)化分工更細(xì)

營改增驅(qū)動企業(yè)加速變革創(chuàng)新，優(yōu)化企業(yè)關(guān)聯(lián)生產(chǎn)的流程，從而促進(jìn)企業(yè)專業(yè)化分工。而企業(yè)專業(yè)化分工使得企業(yè)在研發(fā)投入方面不斷增加，側(cè)面促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新投入。自我國GDP增速放緩以來，人力、物力和財(cái)力需要消耗的資金越來越多，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級日漸困難，但是國家通過降低稅負(fù)，為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)從外部催生變?yōu)閮?nèi)部自發(fā)成長。

四、 營改增弊端

（一）分工深化路徑在制造業(yè)企業(yè)之間存在明顯差異，好的更好，差的沒有太大改善

改革政策還存在一些潛在問題。同一的地區(qū)企業(yè)類型占比不同，有的地區(qū)重工業(yè)占比大，有的地區(qū)輕工業(yè)占比大，稅制改革總效應(yīng)出現(xiàn)嚴(yán)重不一致現(xiàn)象。即同一地區(qū)的不同企業(yè)同時試點(diǎn)，但是一些發(fā)展比較好，分工很明確的企業(yè)減稅效應(yīng)和分工效應(yīng)顯著，規(guī)模企業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜多樣或者經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于衰退期的企業(yè)效應(yīng)會不明顯。這是由于改革對于營業(yè)稅的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)提高了，促使分工明確，規(guī)模比較小的企業(yè)可以顯著減少稅收，

（二）“分步式”改革削弱了改革的總體效應(yīng)

“分步式”改革這一舉措本身帶來了潛在的負(fù)效應(yīng)——增值稅鏈條的斷點(diǎn)性，不完整的增值稅鏈削弱了營改增改革政策的總體效應(yīng)，破壞了企業(yè)生產(chǎn)周期和結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，也使得納稅人的賦稅額在試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區(qū)出現(xiàn)嚴(yán)重的不一致性。

五、 相關(guān)建議

（一）完善稅收制度

在營改增實(shí)施過程中，政府應(yīng)審時度勢，將稅制合理化，稅法統(tǒng)一化，根據(jù)中國各行業(yè)基本情況制定并完善相應(yīng)稅收制度，在避免制造業(yè)重復(fù)征稅、減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、消除稅收結(jié)構(gòu)性障礙方面著力深化改革。一體化企業(yè)和專業(yè)化企業(yè)隨著稅收政策的變化做出相應(yīng)改變的過程中困難較多，為了鼓勵企業(yè)轉(zhuǎn)型，激勵研發(fā)創(chuàng)新，政府利用以增加支出這一政策工具為主的積極財(cái)政政策和通過實(shí)施企業(yè)稅收優(yōu)惠政策以及增加稅收減免來激勵企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新。

（二）在政府引導(dǎo)下進(jìn)一步完善規(guī)范市場制度

企業(yè)在生產(chǎn)轉(zhuǎn)型過程中，應(yīng)結(jié)合稅制變化，在政府引導(dǎo)下，進(jìn)一步完善市場制度，創(chuàng)造公平市場交易環(huán)境，交易法制化、效率化。一體化企業(yè)和專業(yè)化企業(yè)應(yīng)盡量降低企業(yè)生產(chǎn)成本，在營改增實(shí)施過程中加強(qiáng)企業(yè)專業(yè)化分工、促進(jìn)一體化企業(yè)在生產(chǎn)各環(huán)節(jié)逐步脫離輔助產(chǎn)業(yè)，加大其在專業(yè)核心領(lǐng)域的生產(chǎn)，更有利于激勵企業(yè)在科技創(chuàng)新領(lǐng)域的研發(fā)投入，從而有效提高研發(fā)投入水平。同時，企業(yè)應(yīng)在國家政策改革過程中抓住機(jī)遇，轉(zhuǎn)型升級，迎接挑戰(zhàn)，力爭上游，有利于促進(jìn)同行業(yè)企業(yè)競爭，優(yōu)化行業(yè)生產(chǎn)水平，提高行業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量。產(chǎn)業(yè)能動力強(qiáng)的企業(yè)應(yīng)帶動層次較低的企業(yè)，協(xié)同發(fā)展，促進(jìn)低層次企業(yè)提高水平，向高層次邁進(jìn)，從而使政策導(dǎo)向起到提高產(chǎn)業(yè)層次的作用。

（三）應(yīng)充分考慮稅制改革環(huán)境下的行業(yè)異質(zhì)性

稅收制度改革過程中，不同行業(yè)之間應(yīng)用同一政策產(chǎn)生的效果也會大不相同，營改增為企業(yè)減少稅負(fù)的一大手段就是交易中的抵扣環(huán)節(jié)，而部分行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中難以與其他行業(yè)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，行業(yè)之間互聯(lián)度低，同時因稅率的上調(diào)在一定期間內(nèi)可能會增加企業(yè)稅負(fù)，無法達(dá)到政策減稅目標(biāo)，壓縮了企業(yè)研發(fā)投入資本，影響企業(yè)專業(yè)化分工，從而產(chǎn)生政策負(fù)效應(yīng)。故，應(yīng)視情況而變，做出真正優(yōu)質(zhì)的決策。

參考文獻(xiàn)：

[1]喬睿蕾，陳良華.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力對“營改增”政策效應(yīng)的影響：基于現(xiàn)金—現(xiàn)金流敏感性視角的檢驗(yàn)[J].中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2017（6）：117-135.

作者簡介：

王曉宇，女，甘肅武威人，南京審計(jì)大學(xué)稅收學(xué)專業(yè)學(xué)生;

董子湘，女，甘肅定西人，南京審計(jì)大學(xué)稅收學(xué)專業(yè)學(xué)生;

況旺，女，貴州畢節(jié)人，南京審計(jì)大學(xué)數(shù)學(xué)與應(yīng)用數(shù)學(xué)專業(yè)學(xué)生;

孫文雨，女，江蘇常州人，南京審計(jì)大學(xué)數(shù)學(xué)與應(yīng)用數(shù)學(xué)專業(yè)學(xué)生;

徐舒虹，女，浙江溫州人，南京審計(jì)大學(xué)審計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生。