煙草商業企業全面預算管理實踐與探討

代云蓉?

摘要：煙草行業自2002年開始推廣實施全面預算管理，通過逐步推進，全面預算管理已步入規范化、程序化正軌，取得了顯著成效。但從煙草商業企業實施全面預算管理實踐情況看，還存在一些問題。因此，加強煙草商業企業全面預算管理研究，優化和改進全面預算管理，對于提高企業效益和管理水平具有一定意義。

關鍵詞：煙草行業;全面預算管理;改進

一、N省煙草商業企業全面預算管理實施情況

煙草行業實行“專賣專營”，行業經營具有很強的計劃性，卷煙生產、銷售計劃，煙葉收購、調撥計劃等主要經營指標實行計劃管理，卷煙調撥、批發價格，煙葉收購、調撥價格由國家煙草專賣局定價。尤其是煙草商業企業，經營環境相對穩定，市場份額相對固定，具有實施全面預算管理的天然優勢。筆者所在的N省煙草商業企業，預算管理工作先后經歷了以稅利指標為主的稅利預算階段，以財務指標為主的財務預算階段，目前已進入了全面預算管理階段。全面預算管理工作主要圍繞以下幾方面開展。

一是建立組織機構。N省煙草商業企業和下屬單位已建立了以預算管理委員會、預算管理委員會辦公室、預算歸口管理部門等為主體的預算組織體系，明確了各預算主體在達成經營目標過程中應承擔的預算編制、執行控制、分析評價等工作責任，落實了業務部門、職能管理部門和歸口管理部門的預算管理職責，充分調動了全員參與全面預算的積極性。

二是健全制度體系。N省煙草商業企業根據行業全面預算管理辦法、規程和相關應用指南，結合本單位實際情況，出臺了全面預算管理辦法、規程和相關配套制度，全面預算管理制度體系基本成型。

三是建立管理體制。N省煙草商業企業實行“統一領導、分級預算、歸口管理”的預算管理體制，省級公司負責全系統的全面預算管理工作，下屬單位按照省公司的安排和部署，負責本單位及所屬單位的全面預算管理工作。

四是明確預算流程。N省煙草商業企業的全面預算管理規程明確了全面預算管理包括目標設定、預算編制、預算審核、預算批準、預算執行、預算控制、預算分析、預算調整、預算監督等主要流程，并明確了各流程的基本任務，使全面預算管理工作有章可循。

五是完善預算項目。N省煙草商業企業的預算編制內容主要包括業務預算、資本預算和財務預算，以及在此基礎上編制的專項預算，基本涵蓋了企業生產經營主要方面和指標。

六是搭建信息平臺。N省煙草商業企業統一部署，在行業統一財務管理信息系統平臺架構上，建設運行了預算管理信息系統，并通過與會計核算、資產管理等系統集成，實現預算管理基礎信息標準化，預算編報精細化，預算審核審批痕跡化，預算執行控制剛性化，預算調整規范化，預算分析評價定量化。

七是嚴格預算執行。通過多年實踐，N省煙草商業企業各級單位已經樹立了“沒有預算不得開支”的理念，年度預算批復后，逐級分解，層層落實，歸口管理，嚴格按照批準的預算安排生產經營活動，預算的硬約束作用得到充分發揮。

二、存在主要問題

經過十多年的探索實踐，N省煙草商業企業全面預算管理工作取得了顯著成效，但筆者認為還存在一些不容忽視的問題，主要體現在以下幾方面。

一是預算編制缺乏戰略導向。年度預算一般按照國家煙草專賣局下發指導意見進行編制，編制重點是年度稅利目標，控制重點是成本費用。沒有把預算和企業的發展戰略聯系起來，預算缺乏明確、具體的戰略牽引。因此，全面預算管理在提升企業核心競爭力、增加企業價值方面發揮的作用有限。

二是預算松弛問題普遍存在。隨著預算編制工作的逐年開展，預算責任主體的編制水平有了較大提高，預算準確率逐年上升。但是，在信息不對稱的情況下，預算責任主體考慮到年度經濟責任目標考核，通常會上報一個較容易完成的預算目標，“預算松弛”問題普遍存在。

三是預算定額體系建設相對滯后。N省煙草商業企業雖然從2012年就開始啟動定額管理工作，積極構建省級、州市級、縣級以勞動定額、成本費用定額、物資消耗定額為重點的“三級、三縱”定額管理體系，在不同層面、各業務環節都制定出臺了一些定額指標，但比較零散，沒有形成系統的定額標準體系，預算編制和審批依據不充分，預算審核博弈現象突出。

四是預算分析有待進一步加強。預算分析主要由財務部門負責，由于受工作范圍與工作職責限制，財務部門不可能掌握所有業務經營狀況，因此，預算分析主要停留在數據層面，主要以預算數據與實際數據對比、實際數據與上年同期數據對比為主，不能將預算分析深入到經營管理的每個環節，提出相關工作的改進意見與建議。預算分析反饋對象狹窄，預算執行報告由預算管理委員會辦公室編制后，主要上報上級單位和供領導參考，未及時反饋給各預算責任主體。因此，各預算責任主體不了解企業整體預算執行情況，也不會主動分析自身預算執行過程中存在的問題，提出解決方案，以便下一步更好地執行預算。

五是預算考核體系尚未建立。雖然行業2017年已印發全面預算管理工作考核辦法，但N省商業企業尚未制定具體實施細則，尚未建立全面預算管理考核體系，缺乏落實全面預算管理的激勵機制。

三、改進全面預算管理的幾點思考

（一）提高全面預算管理戰略定位。將預算管理定位為聯系企業戰略與執行的紐帶，將預算編制的起點定為企業戰略，將企業經營管理計劃及其必要的資源配置結合起來，使全面預算管理成為支持企業戰略目標實現的有效手段。

（二）加快定額標準制定工作。在梳理現有指標的基礎上，有效識別和評價生產、經營、管理、服務等各項業務過程和環節，建立一套全面覆蓋、全程控制、全員掛鉤的成本費用定額標準，為預算責任主體編制預算提供依據，避免預算審核討價還價。

（三）建立預算信用等級評定制度。通過分析近幾年全面預算執行情況，對各預算責任主體根據預算編報質量、預算執行率等因素進行預算信用等級評定，對信用等級較高的預算責任主體，僅對重要項目進行審核，簡化預算審核過程;對信用等級較低的預算責任主體，則要求對預算項目進行詳細說明，嚴格預算審核程序。

（四）預算執行“剛柔并濟”。預算以企業年度生產經營計劃為基礎編制，存在很多假設前提。因此，在預算執行過程中，如果過度強調預算的“剛性”，預算就有可能束縛正常的生產經營活動。而如果過度強調預算的“柔性”，允許預算外項目或超預算項目隨意發生，預算體系則會變得隨意。因此，綜合考慮預算項目對企業戰略、主要經營目標的影響以及加強內部監管等因素，區分重點控制項目和一般性項目。對重點控制項目，實行剛性控制，確保按預算執行，預算外項目，一律不予支付;對一般性項目，則實行總額控制，只要不超預算總額，預算責任主體可自由調配使用。

（五）加強預算分析與反饋。建立完善預算分析制度。明確預算分析責任主體，將預算責任主體作為預算分析的第一責任人，預算分析向各業務環節深化;明確預算分析對象，主要圍繞對實現年度經營目標有重要影響的項目、實際完成值與預算目標產生重大差異的項目、例外項目等進行分析;預算分析定期化，每月集中對重點項目進行分析。按季召開預算分析會，全面分析企業生產經營各環節的預算執行情況，主要包括關鍵指標完成情況、影響預算執行的內外部因素、差異改進建議或相應對策、下一階段形勢預測以及上期改進建議的執行情況跟蹤等，并發布預算分析通報。

（六）完善預算考核體系。健全考核主體，預算目標層層分解到具體部門和具體項目，形成“千斤重擔人人挑”的氛圍，落實全員預算、全過程預算;優化考核指標，預算考核指標設定兼顧預算管理質量和預算管理效果。預算管理質量考核反映預算管理工作過程和質量水平，主要包括預算基礎管理、預算制度建設，預算編報質量，預算執行效果、預算改進建議落實情況等方面，以定性指標為主。預算管理效果考核，突出重點工作環節和重要預算項目的考核，評價主要經營指標預算完成情況，以定量指標為主。加大預算考核結果應用力度，預算考核結果納入年度工作業績考核，與工資薪酬掛鉤，促進預算責任主體不斷提升全面預算工作質量。

如何使全面預算管理在促進N省煙草商業企業戰略落實、提升管理水平方面發揮最大的功效，沒有現成的模式可遵循。只有通過不斷查找全面預算管理實施過程中的不足之處，以先進的預算管理理論為指導，不斷探索改進，推動全面預算管理工作上水平，才能充分發揮全面預算管理在提高企業資源配置效率、引導規范企業運行、完善企業內控機制、促進企業管理水平提升等方面的重要作用，促進企業提升核心競爭力。