基于財務報告的內部控制缺陷披露及影響因素研究

內蒙古赤峰市寧城縣審計局 林琳

1 財務報告中內部控制信息披露研究的重要意義

欣泰電氣曾于2016年6月1日晚發布公告稱公司IPO存在嚴重的財務造假問題，與此同時，還涉及到信息披露的內容以及過程不符合我國相關法律法規的要求。欣泰電氣通過少計提壞賬準備等方式來使其對外公布的財務報告變得“更漂亮”，在其不停的造價之路中，不僅完成了IPO申請工作，還募集了大量的資金。實際上，欣泰電氣事件不是個例，美國安然以及施樂等公司均相繼爆發出財務舞弊事件，透過這一系列的事件能夠明顯地發現這些公司均存在著一個共性的問題——財務報告中內部控制信息披露的有效性難以得到充分的保障。一方面，加強財務報告中內部控制信息披露的有效性有利于提升企業財務報告信息質量，增強投資者以及債權人等利益相關者對于企業、對于市場的信心，從而推動我國市場經濟的繁榮發展。另一方面，作為非財務信息之一的內部控制信息能夠對投資者以及債權人等利益相關者的市場判斷以及投資決策產生直接的影響。為此，將內部控制信息披露轉為強制性能夠有效規范企業的會計信息質量管理模式，加強市場監管力度，從而凈化我國資本市場中的“烏煙瘴氣”。

2 影響財務報告自身內部控制缺陷的主要因素

2.1 企業經營活動的復雜性以及組織架構的構成

通常來說，如果一家企業下設了大量的子公司，那么其自身的經營活動的復雜性將會大大高于不設子公司或者是僅僅設立少量子公司的企業，無形中放大了企業內部控制中風險問題發生的幾率。之所以會存在這種現象是因為子公司往往分布在不同的區域中，這就使得子公司所面對的市場市場、法律法規環境以及生產經營環境與母公司有著嚴重的差異，從而加大了母公司對子公司內部控制管理工作的開展難度，使得母公司難以準確地評估子公司的內部控制信息披露的真實性以及可靠性。與此同時，企業所設立的子公司越多，無形中將會加大合并財務報表編制的工作難度，如果企業的財務管理人員缺乏專業的合并財務報表編制能力，那么將會導致會計計量風險的產生。

2.2 組織結構變革工作的開展

如果企業面臨諸如兼并或重組等組織結構變革工作，其所公布的內部控制信息缺陷的可能性將會遠超于沒有經歷組織結構變革工作的企業。企業在開展組織結構變革工作的過程中需要與另一個企業融合從而成為一家新的企業，然而，企業的兼并以及重組并非是簡單的“1＋1＝2”，而是需要面臨著經營管理模式、組織架構以及文化等多個元素的沖擊，從而為企業內部控制管理工作的開展帶來嚴峻的挑戰。與此同時，企業在開展兼并或重組工作的過程中，將會給企業的會計計量核算工作帶來一定的壓力，從而加大企業內部控制的風險。

2.3 企業規模的高速增長與現有的人力資源機制不匹配

筆者通過對上市企業的內部控制缺陷影響因素進行調研發現，大部分的企業受益于我國市場經濟發展所帶來的紅利，這使得企業能夠長期保持高速增長的狀態。然而，在這個過程中企業現有的人力資源機制難以有效地應對企業快速的規模擴張腳步以及日趨復雜多變的經營管理模式，長此以往，將會導致內部控制出現嚴重的問題。

2.4 企業存貨規模超出現有的管理能力范圍

眾所周知，企業擁有大量的存貨，那么勢必需要投入一定的物力資源、財力資源以及人力資源到存貨的保管以及會計計量工作當中。此外，一旦存貨發生損失，那么將會導致無法及時準確的確認存貨損失，從而放大企業自身的內部控制風險。

2.5 企業面臨著嚴重的財務問題

實際上，如果企業長期處于虧損狀態或者是面臨著嚴重的財務問題，那么將會導致企業自身關注的焦點出現嚴重的偏移，從而加強自身的內部控制管理朝著扭虧為盈的方向轉變，使得企業難以借助于內部控制來把控自身的財務報告質量，低質量財務報告的發布為企業內部控制信息風險埋下了深深的隱患。

2.6 審計師出現變更現象

投資者以及債權人等利益相關者往往會將審計師的變更現象作為評估內部控制信息質量的重要因素之一。一方面，一旦企業自身存在著嚴重的內部控制缺陷，且在規定的期限內無法完成內部控制缺陷整改工作時，會計事務所會出于控制審計失敗率的考慮從而選擇放棄該企業的審計工作。另一方面，一些企業的經營管理者認為內部控制缺陷的產生在于審計師沒有從源頭加強對于內部控制質量的管理監督，為了尋求更加優秀的審計師以及會計事務所，此時企業會中斷與現有會計事務所的合作關系。

2.7 企業的成立時間長短

企業就像一個人的成長，企業成立的時間越久，其自身的內部控制制度以及財務管理制度將會變得更加健全，從而推動企業生產經營管理朝著可持續的方向發展，進而控制內部控制缺陷產生的可能性。

2.8 外部審計師能力水平的高低

一方面，占主導地位的會計師事務所往往會以更嚴格的標準來評估企業所披露的內部控制信息，確保所公布的內部控制缺陷是真實、有效的，從而為投資者以及債權人等利益相關者提供高質量的財務報告審計。因為，相對于其他會計師事務所，占主導地位的會計師事務所以及審計師往往會對于自身的名譽更為重視。一旦企業被質疑財務報告中所披露的內部控制缺陷不實，那么占主導地位的會計師事務所以及審計師將會面臨著嚴峻的訴訟風險。此時，為了規避訴訟風險，他們將會提高對于內部控制缺陷的探索力度。另一方面，外部審計師能力水平的高低將會直接影響到財務報告重述現象產生的幾率，如果企業所提供的財務報告被外部審計師所質疑，那么企業將會面臨財務報告重述，從而作出會計差錯更正。此時，企業為了降低財務報告重述風險的再次發生，將會加大對于披露內部控制缺陷的工作力度。

3 內部控制缺陷對于企業可持續發展造成的不良影響

3.1 嚴重影響企業的穩定發展

財務報告是反映企業實際經營管理情況以及利潤成果的直接依據，也是投資者以及債權人等利益相關者評估企業發展空間的重要指標之一。低質量的財務報告內部控制缺陷的披露雖然能夠掩蓋真實的經營管理情況，在短時間內幫助企業獲得一定的利潤。但是從長遠的角度來說，此舉將會阻礙影響企業的穩定發展，低質量的財務報告內部控制缺陷的披露將會扭曲財務報告中所反映的數據，那么基于數據基礎上所做的預測以及發展決策將會出現嚴重的偏差，不僅無法解決實際問題，還會加劇企業管理內部失衡的現象。

3.2 引發企業信任危機問題

財務報告內部控制所披露的缺陷不真實、不合理將會引發嚴重的會計信息失真事件，從而阻礙了企業會計職能發揮應有的作用，嚴重擾亂企業乃至社會的發展秩序。一方面，不真實的內部控制缺陷披露導致了違法亂紀等不良風氣的產生，投資者以及債權人等利益相關者難以準確地把握企業實際的經營管理情況，使得最終作出的投資決策出現嚴重的失誤，從而給投資者以及債權人等利益相關者帶來了嚴重的損失。另一方面，內部控制缺陷披露的不全面又反作用于企業，國家相關政府職能部門在制定經濟政策發展規劃時一旦被不全面的內部控制缺陷披露所蒙蔽，那么最終出臺的相關政策難以對企業的發展產生實質的效果，從而導致民眾對企業失去信心，引發企業信任危機問題。

3.3 阻礙會計質量水平的有效提升

隨著我國經濟水平的不斷發展，大量的會計相關的法律與準則出臺不僅約束了會計行業，有效地提升了會計質量水平。過去與會計職業道德背道而馳的行為將會受到來自會計相關的法律與準則的裁決。與此同時，隨著會計信息的公開透明化，過去不真實的內部控制缺陷披露行為將會得到有效的約束。一旦發現財務報告所公布的內部控制缺陷披露缺乏有效性，輕則會計人員記入誠信檔案黑名單，重則將會導致會計人員面臨牢獄之災，這些種種現象嚴重威脅會計行業的規范化發展。

4 優化財務報告中內部控制的具體策略

4.1 打造價值型的內部控制信息披露體系

企業經營管理人員應當意識到內部控制信息披露的重點在于信息價值的創造，價值型的內部控制信息披露體系結合企業所公布的財務報告，在此基礎上收集并分析企業內部控制環節中存在的問題，從而對企業的可持續發展提出具有科學性、合理性的建議。價值型的內部控制信息披露體系的構建目標是符合財務報告質量的基礎上滿足企業經營管理的發展需求，從而對企業的發展提供決策分析支持。與此同時，財務管理相關工作人員始終秉持著價值管理的理念，全面的分析財務報告中所披露的內部控制信息問題，結合企業年度經營管理數據，進而對企業未來一年的業務發展采取動態監測，為投資者以及債權人等利益相關者的決策提供數據分析支持。與此同時，價值型的內部控制信息披露體系的構建為企業的內部控制信息披露方式變革提供了方向以及途徑，例如抽取企業年度經營管理數據，結合財務報告實現數據的深度挖掘，以結構化的形式呈現企業的實際經營過程，為內部控制信息的披露提供數據依據。

4.2 打造合規型的內部控制信息披露體系

一方面，企業在披露內部控制信息時應當考慮企業的實際經營情況，即是否存在兼并或重組等組織結構變革工作等影響內部控制信息披露準確性的因素，在此基礎上將內部控制信息披露的重點放在企業財務管理制度以及財務流程，全面地梳理財務報告中所展現的內部控制信息內容，確保內部控制信息披露的真實性、準確性“不打折”。與此同時，企業還應當保證所披露的內部控制信息不僅符合外部規范要求，還滿足監管機構的具體監管的實際要求。另一方面，企業還應當保證財務報告的真實完整不會受到內部控制信息披露的影響，為此，財務管理相關工作人員應當立足于財務報告中的相關會計科目，把握會計科目與內部控制信息之間的聯系，從而提煉出符合監管機構監管要求的內部控制。與此同時，為了打造合規的內部控制信息披露體系，財務管理相關工作人員應當與審計師共同逐條核對所披露的內部控制信息是否滿足監管文件的內控要求，在此基礎上查漏補缺，不斷地優化企業內部控制體系。

5 結語

綜上所述，企業經 營活動的復雜性以及組織架構的構成以及企業規模的高速增長與現有的人力資源機制不匹配等因素的存在導致企業財務報告內部控制披露存在一定的缺陷問題。為此，應當從打造價值型的內部控制信息披露體系等方面入手，切實有效地提升內部控制信息的披露質量。