應用本科院校《內部控制》課程教學改革研究

韓金紅

（作者單位：新疆財經大學會計學院）

由于內部控制制度的缺失，國外公司舞弊案件的頻發，使得美國在2002年出臺了相關制度，要求在美上市企業必須健全內部控制制度并披露相關報告。在此國際背景下，我國內部控制制度也在不斷完善，并于2008、2010年分別出臺了企業內部控制基本規范及其配套指引。這些制度的出臺標志著我國內部控制制度的執行及披露從自愿階段向強制階段發生了重大轉變。因此，內部控制是未來財會專業人才所必須具備的素質之一，《內部控制》課程對學生的職業發展具有重要影響。然而目前我國應用本科院校在《內部控制》課程教學中存在一些問題，本文擬對這些問題進行剖析的基礎上，提出改進建議。

一、《內部控制》課程教學中存在的主要問題

（一）對課程的重視度不夠

盡管國家層面出臺內部控制相關制度，大大提高了實務屆對內部控制的重視程度。然而高校對于內部控制重要性的認知還不夠全面。首先，在課程設置方面，該課程一般是作為財會專業的選修課、審計專業的必修課進行設置，這顯然不能滿足應用型本科院校綜合人才素質培養的要求，這體現出高校對內部控制的重視不夠；其次，該課程的課時量設置明顯偏少，一般學校分配的課時是16次課32個課時，而內部控制教學內容即涵蓋基本規范又涉及配套指引，而我國出臺的配套指引就21個，如此少的課時量并不能滿足教學內容的要求，從而影響教學質量；最后，由于是選修課程，大部分學生在學習時也不重視，他們把大部分的精力投入到會計、審計等必修課程的學習及相關資格考試之中，對此門課程投入時間較少，也大大影響了該門課程的教學質量。

（二）教學內容不夠全面

由于應用本科院校《內部控制》課程課時設置偏少，該課的教學內容很不全面，更多地是對企業內部控制進行講解，很少涉及行政事業單位內部控制。即使是對企業內部控制的講解，內容也不全，因為企業內部控制應用指引有18個，評價指引、審計指引各1個，每個指引2個課時，在32個課時限定下，即使全部講解指引也不能涉及所有的內容。而在講解內部控制配套指引之前，還需要講解內部控制基本規范，在此種情況下，企業內部控制基本規范及配套指引都只能講解部分內容，這使得學生對我國企業內部控制規范體系的內容把握不夠全面，而對行政事業單位的內部控制更是知之甚少，這不利于學生對內控知識體系的整體把握及應用能力的有效提高。

（三）師資綜合素質有待提高

《內部控制》課程內容即涉及內部控制的原理也涉及應用實踐，緊密結合我國當前的企業內部控制制度，是一門理論與實踐結合很強的課程。而在高校引進教師時，更加注重的是教師的高學歷、豐富的科研成果等，而對教師的實踐能力要求較少，這就造成目前應用本科院校引進的老師綜合素質不足，即理論知識扎實而實踐經驗匱乏。這些老師在講授《內部控制》課程時，對于內部控制的基本原理部分能講解透徹，而對于內部控制的應用部分，如企業配套指引部分，由于他們自己都沒有到企業實際的工作經歷，對于此部分內容也不能深入理解，更不能結合企業實踐進行透徹的分析，很大程度上影響了教學效果。

（四）教學方法有待改進

在應用本科院校，《內部控制》課程的授課教師大多是從高校引進，實踐經驗嚴重缺乏。他們在講授這門課程時更多是沿用傳統的教學模式，即以教師為主體的教學方式。上課時，更多是老師進行教授，學生被動地聽，不能很好地發揮學生學習的主觀能動性，同時由于教師實踐能力的缺乏，在講授內控制度的應用內容時，缺乏生動的案例，更多是照本宣科，從制度到制度，學生學習的興趣大大降低。盡管大多數學校對這門課程都采用了多媒體教學，但由于教學方式單一，更多是單純的課件演示制度內容，并不能很好地結合實際進行內部控制的實踐教學，內部控制實訓環節更是缺乏，嚴重影響了教學效果。內部控制是理論與實踐結合很強的課程，現有的教學方式中，重視理論教學，而對實踐及實訓環節重視不足，更是缺乏對企業實踐內控案例的分析及討論，也缺乏對校外實踐基地的有效應用，單一的教學方法影響了學生學習的主動性，制約了應用本科院校人才培養的質量。

（五）課程考評機制不健全

在應用本科院校，《內部控制》課程更多采用傳統的授課模式，相應地，課程的考核機制不健全，也更多采用傳統的以期末考試成績為主、平時成績為輔的考評機制。其中，期末考核的內部控制知識點大多以學生記憶為主、以試卷方式進行，平時成績的考核中主要以考勤、作業為主要依據。此種考核機制對學生實踐能力、分析能力的考評嚴重缺乏，部分學生出現只要按時上課、做作業，期末考試前，突擊記憶也能通過課程的考核。這大大降低了學生學習的主動性，對教學質量產生了一定的負面影響，不能達到應用本科院校人才培養目標的要求。

二、加強《內部控制》課程教學改革的對策

（一）提高認識、加強對課程的重視程度

學校應該提高認識，重視《內部控制》課程，不斷提高學生對內部控制制度的理解及應用能力，這樣才能培養出符合應用本科院校特點的綜合素質較高的畢業生，以更好地滿足實務屆對財會人才的需要。首先，在課程設置時，應當將《內部控制》課程設置為學院財會專業的必修課；其次，課時應當增加到54個課時，理論課時與實踐課時合理分配，這樣才能有足夠的時間讓學生既能掌握內部控制基本規范的知識，也能很好地涉及重要的配套指引，提高教學效果；最后，優化課程設置，《內部控制》課程設計知識面較廣，因此建議安排在大三下學期或者大四上學期，這樣學生可以該課程涉及的相關基礎知識點都已經很好掌握的基礎上再學習此門課程，可以大大提高教學質量，達到培養學生理解及分析問題能力的目的。

（二）完善教學內容

應結合應用本科院校的培養目標，拓展《內部控制》課程的教學內容。具體來說，該課程內容應涵蓋三大板塊：企業內部控制原理、企業內部控制應用及行政事業單位內部控制。在企業內部控制原理板塊中，內容應涉及國內外內部控制的發展，我國企業內控、COSO、ERM內部控制的定義、要素及目標等的異同；重點應當對我國內部控制五要素內容進行深入研究，包括內部控制環境的主要內容、風險評估的方法、控制活動的手段、信息與溝通的方式及監督的類別等，應結合案例加強學生對基本內容的理解。企業內部控制應用板塊，主要以企業內部控制配套指引為藍本，首先以業務活動為主線講解資金活動、采購、銷售、資產管理等應用指引，在業務流程講解的基礎上提出各個流程的關鍵風險點及管控措施；其次講解內控評價指引，涉及內部控制評價的依據、方法及內控報告的方式等；最后講解企業內部控制審計指引。行政事業單位內部控制模塊，主要是行政事業單位的業務為主線進行講解，并結合案例分析以提高學生的應用能力。

（三）提高師資綜合素質

教師綜合素質不高、實踐能力的匱乏已經嚴重影響到《內部控制》課程的教學效果，為此，應用本科院校應在以下幾方面進行努力，以提高學校師資素質。第一，應用本科院校在引進教師時，應分類引進，對于重理論的課程應從高校引進高學歷、科研能力強的教師，而對于《內部控制》此類理論與實踐并重課程的教師引進，應將教師的綜合實踐能力作為重要的考核指標，可以考慮引進一些具有較強企業管理經驗的教師；第二，加強學校與相關實踐基地的合作，可以定期派內部控制授課教師師利用假期到相關企、事業單位內部控制崗位進行實踐，使他們的內控理論知識與企業實踐很好地結合，以促進教學效果；第三，可以派《內部控制》授課教師參加全國內部控制集中培訓，提高教師的綜合素質、特別是實踐操作能力；第四，可以邀請企業內部控制負責人、全國內部控制知名專家到學校進行交流，就《內部控制》課程授課方法、特別是內控實踐方面進行探討，提升相關教師綜合能力；第五，企業可以為《內部控制》課程配備兼職教師，對該課程配備授課小組，理論部分由校內內控教師進行講解，實踐應用部分由校外企、事業單位相關內控負責人進行分模塊講解。

（四）改進教學方法

好的教學方法可以大大改進教學效果，結合《內部控制》課程特點，教學中應當理論與實踐并重，采用多種方式的教學，從以教師為主體的教學模式向以學生為主、教師為輔的教學模式進行轉變，這樣既能提高學生學習的主動性，也能使學生理論知識與實踐技能并重，激發學生的潛能，實現學生綜合素質的全面發展。具體來說，可在以下幾個方面進行嘗試：

第一，可將案例教學融入《內部控制》課程。一種是解釋性案例，此種案例短小、精悍，主要目的是通過案例讓學生理解內部控制的基本理論，以提高學習興趣，提升教學效果；另一種是分析型案例，教師可將自己在企業實踐中的案例或具有代表性案例在上課之前就準備好，并提出相關分析問題，讓學生結合內部控制制度分析企業內部控制實踐中存在的問題，并提出改進方案，如在講解銷售內部控制指引的時候，可結合企業實際銷售的現狀、銷售的流程、銷售資金的回收情況、企業面臨的困境等情況以文字的形式發放給學生，讓學生在學習銷售業務關鍵內控點后分組進行討論，以多種形式向大家匯報，學生相互討論，即掌握了銷售內控關鍵應用點、提升教學效果，又提高了學生分析問題的能力。

第二，將實踐模擬融入《內部控制》課程。在企業內部控制應用模塊講解的過程中，由于書本上更多是圍繞流程、風險、制度等進行大段的文字描述，內容比較枯燥，此時，可以在對相關理論知識探討的基礎上，先由教師準備模擬企業實訓資料，然后由學生通過角色扮演的方式體驗業務流程中的不同角色，然后通過情景體驗的方式再現企業流程，如講解采購應用指引的時候，可以由學生分角色扮演：采購員、采購經理、出納、會計等，此種實訓模擬，可以幫助學生更好的理解采購流程及各個職位的職責，然后在此基礎上，讓學生以分組的方式為模擬企業進行內部控制的重置，分析風險點、完善內部控制制度。

第三，將實地考察融入《內部控制》課程。在講解企業內部控制應用模塊中，部分內容的講解可采用實地考察法，即讓學生到學校合作企業進行考察，了解企業內部控制制度的設計及執行現狀，然后應用所學理論知識形成調查報告，分析企業內部控制存在的問題并提出改進建議。如：對于存貨的內部控制的講解，可采用實地考察法，講解存貨的關鍵控制環節后，讓學生到合作企業參觀，盡可能詳細地記錄企業存貨內部控制的制度、流程等內部資料，調查結束后，以小組討論的方式完成企業存貨內部控制考察報告，學以致用，為企業存貨內部控制管理提出可行的建議。

（五）健全課程考評機制

健全的考評機制可在一定程度上提高學生學習的主動性，提升教學效果。結合《內部控制》課程特點，該課程的考評應當理論考核與實踐考核并重、結合教學方法建立多層次考核機制。該課程可以采用平時考核與期末考核各占50%的方式，其中，平時考核由四部分組成，實踐考核占比25%，課后作業、課堂討論各占10%，考勤占5%。實踐考核主要依據學生實踐模擬的參與度及實踐考察報告的質量進行綜合評判，課堂討論可以依據學生對案例的分析報告情況等進行評分，課后作業除包括一些簡答題外，更多應以案例分析為主，通過這些考核，更注重學生的實踐能力的評定，同時期末考試內容也應涵蓋內部控制原理、企業內部控制應用及行政事業單位內部控制應用等多個模塊，在題型方面除選擇題、判斷題、簡述題外，還應增強案例分析題的比重，這樣無論是平時考核還是期末考試都更加注重學生實踐能力，從而達到應用本科院校的培養目標。