淺探應用型本科院校“成本會計”課堂教學環節設計

陳秀芳 劉 芳

（作者單位：武漢輕工大學經濟與管理學院）

國務院出臺《關于加快發展現代職業教育的決定》（2014）[19號]指出：“省級政府對區域內高等教育結構要加強統籌、突出特色、科學調整，形成高等職業教育與普通高等教育的合理布局”，并要求“根據區域發展特別是產業轉型需求，要采取試點推動、示范引領等方式，引導一批普通本科高等學校向應用技術型高等學校轉型，重點舉辦本科職業教育”。部分省屬本科院校響應國家號召，根據社會經濟發展情況和社會層次需要，將自身定位為應用型大學，并撰寫或修訂了相應人才培養方案。然而具體到專業建設、課程建設、教學環節設計等方面均存在著改進空間。基于此，本文將以武漢輕工大學為例，通過分析應用型會計人才特征，試闡述成本會計課堂教學環節設計中應關注的問題及改進措施。

一、應用型會計人才特征分析

應用型會計人才是相對于學術型會計人才而言的，是指能將熟練掌握的會計專業知識和技能應用于一線會計核算與管理活動的專業人才。隨著信息技術的創新、新興經濟形態的崛起、經濟環境的日趨復雜化，該類人才必須不斷調整或補充知識結構和業務能力，以適應新經濟形勢，確保人才競爭優勢。為此，武漢輕工大學會計學人才培養方案要求，所培養的應用型會計人才應具備實踐性、創新性和超前性等基本特征。

（一）應用型會計人才的實踐性

基于會計實踐性較強的學科特性，應用型會計人才應當能夠應用現代會計理論和方法、現代系統工程理論和方法、現代數理和信息技術的理論和方法，在企業、事業、行政、預算等各單位發揮積極作用。具體而言，可從事以下三方面工作：第一，按照既定的會計制度，遵循嚴格的會計程序，及時處理經濟業務，如實提供符合質量要求的會計信息，實現會計的核算職能。第二，按照既定的財務制度，遵循《會計法》等有關法規，及時審核經濟業務，維護財務經紀律，保證會計信息的合理性、合法性，實現會計的監督職能。第三，按照戰略發展規劃和年度經營計劃，利用定量分析方法，結合定性分析，參與擬訂財務計劃，評價投資、籌資、經營項目的可行性，評估各業務部門的經營業績，對異常情況進行分析并提出財務建議，實現會計的管理職能。此外，政府、證券市場等設置的監管部門亦需要應用型會計人才，通過定量分析會計工作在信息利用、資本運營、風險防范等方面作用，以制定或調整相關政策，調整市場經濟運行和宏觀經濟環境。

（二）應用型會計人才的創新性

應用型會計人才強調將理論知識應用于實踐。而實踐活動的開展受信息技術的進步、社會經濟的發展、政治環境的變化、法律要素的調整等多種因素的影響。因此，應用型會計人才應當在通識政治、經濟、法律、科技、歷史、文學、哲學、藝術等方面知識的基礎上，結合會計專業理論知識和專業技能，創造性地融合多學科的研究理論和邏輯思維方式，掌握理論與實踐的切入點，以更靈活而富于智慧地開展實踐工作。

（三）應用型會計人才的超前性

信息技術的日新月異，新興產業的不斷形成，加劇了新交易、新事項、新會計技術的不斷革新。這些新事物挑戰了會計人員固有的知識結構與傳統的思維模式。然而新事物只有通過總結、規范之后才能正式進入會計教學的范疇，這使會計理論教育總是滯后于會計實務工作的發展。因此，應用型會計人才應當樹立終身學習理念，認識會計專業發展規律，形成專業思維模式，掌握專業學習方法，從而具備一定的專業學習與研究能力，適應國家和社會發展的需要。

二、成本會計課程定位分析

（一）成本會計課程目標分析

成本會計課程是會計學專業的主干課程。為適應學習者今后職業發展與規劃，該課程一般以較為復雜的產品制造行業為背景，介紹成本核算與成本管理基本理論及具體運用。其中，成本核算介紹以所生產的產品或提供的服務為中心，采用適當的分配標準，對費用按照一定的分配方法進行計算、歸集與分配，計算完工產品和期末在產品總成本及其單位成本，并在此基礎上編制成本類報表；成本管理根據成本性態將成本項目劃分為變動成本部分與固定成本部分，采用適當的比較標準，運用定量的因素分析法介紹影響變動成本、固定成本的主要因素及其與比較標準的差異，并確定改進措施。

基于強實踐、重應用的教育理念，部分高校開設成本會計課程，主要通過介紹成本核算，使學生掌握成本會計的基本知識，具備單獨處理成本核算的專業技能，擁有成本分析和解決問題的基本能力。而成本管理的內容則融入管理會計課程進行拓展介紹，武漢輕工大學的會計學人才培養方案正是如此設計之。

（二）成本會計課堂教學目標分析

課堂教學目標是教學活動預期達到的結果，是課程目標在具體教學過程中的具體體現，也是設計教學環節、教學方法和教學內容的重要依據。成本會計的課堂教學目標是讓學生明確成本會計的基本職能、特點及其對象，理解成本核算的基本程序，熟悉成本會計制度的具體內容，熟練運用掌握的成本會計基本知識和專業技能，結合某一企業的生產經營特點，設計與之相匹配的成本會計核算制度，最終通過完成系統處理后得到成本核算結果。

三、成本會計教學環節設計

成本會計課程理論性和實務性都很強。大部分本科院校一般安排48-72課時，武漢輕工大學設置64課時，其中48課時為理論教學模塊，另16課時為實驗教學模塊。然而多達16章的教學內容非常龐雜，所設置課時根本無法保證完成全部教學任務。因而，武漢輕工大學另單獨設置一門課程，即成本會計課程設計，以期達到教學目標。然即便如此，教學時數依然緊張。因此，教師只有在精選教學內容的基礎上，精心設計教學環節，以達成課程目標與課堂教學目標，培養出合格的應用型會計人才。

（一）理論教學模塊的設計

1.教學內容的設計

此模塊的教學內容主要包括四個層次：第一層次是介紹成本會計基本理論，使學生掌握成本的基本概念和成本核算的基本框架；第二層次是介紹成本會計的核算基礎，使學生掌握要素費用、輔助生產費用、制造費用、廢品損失、完工產品成本和期末在產品成本等方面的歸集與分配；第三層次是介紹成本計算的具體方法，使學生掌握品種法、分批法、分步法、分類法和定額法等方法的應用條件及其具體應用；第四層次是介紹成本報表的編制及其分析，使學生掌握提供成本會計信息的載體及其解讀方法，利于生產經營決策的制訂。

成本會計的前設課程一般包括會計學原理和企業會計，這兩門課程部分內容與成本會計交叉。但在碎片化的學習過程中，學生熟知的知識點無法系統地運用于成本會計課程中，需要進行邏輯梳理。

2.教學手段的設計

此模塊教學以教師主講為主，采用講授法、案例教學法、講練結合法等教學方法，運用板書、PPT等教學手段，注重該課程相關基礎知識的傳授；同時結合各種模擬的產品制造行業工藝流程和生產組織特點等背景資料，或以圖片，或以短視頻等形式，豐富課堂教學過程，加深學生對基礎知識的理解。

例如，在講解成本種類時，首先，通過播放啤酒工藝生產過程的短視頻和展示PPT，幫助學生理解成本的不同分類標準：按成本的經濟性質不同劃分為要素費用、按成本的經濟用途不同劃分為成本項目、按成本同特定產品的關系或分配方式的不同劃分為直接成本和間接成本。接著，通過回顧已播放的短視頻，引導學生討論并總結啤酒生產時所耗用的要素費用，結合所學的企業會計知識，判斷所消耗的要素費用記賬方向為貸方；討論并總結啤酒生產時的成本項目構成，形成在產品的價值，結合所學的企業會計知識，判斷所增加的成本項目記賬方向為借方；判斷啤酒生產時直接成本和間接成本，針對間接成本的分配討論可行的分配標準或方法。最后，再通過板書，歸納三種分類結果之間的會計對應關系，幫助學生加深理解和記憶。

除了課堂教學之外，學生還可以通過課程QQ群對成本會計學習過程中遇到的困難進行討論，或向教師提問。教師亦會在群里開展不定時提問，引導學生開展討論。

（二）實驗教學模塊的設計

1.教學內容的設計

此模塊主要是在理論教學的基礎上，為加強各知識的應用而加入的實訓環節。對實驗教學模塊的教學內容一般分為項目實驗和綜合實驗兩個部分。

項目實驗設置五個實驗項目，分別為材料費用的歸集與分配、人工費用的歸集與分配、其他要素費用的歸集與分配、輔助生產費用與制造費用的歸集與分配和生產費用在完工產品與月末在產品之間進行分配等。在項目實驗中，教師通過設計各項目實驗內容及實驗任務，引導學生逐步認識各實驗的輸入數據來源和生成途徑，完成輸出數據的生成，在動手環節中加深對理論知識的掌握。

項目實驗將整個成本核算基本程序碎片化，不利于學生理解成本核算基本框架。為了彌補此缺陷，綜合實驗設置品種法實驗項目，設計符合該方法應用條件的背景資料，結合前五項實驗程序，以產品為成本對象，引導學生在動手過程中梳理第二層次各章節的系統關系，加深對成本核算基本程序的形象認識，幫助學生理論聯系實際，提高學習的主觀能動性。

2.教學手段的設計

此模塊教學以學生實踐為主。為避免學生因成本核算的輸入數據的來源和生成途徑的模糊，輸出數據的理解和應用的含混，導致其在成本計算過程中混淆成本數據之間的關系，教師會運用板書、PPT等教學手段，分析各實驗項目的目標和要求，條理化各實驗項目的成本計算過程，加強學生對理論教學與實際成本計算過程之間直觀感受。

（三）成本會計課程設計模塊的應用

此模塊是在理論教學和實驗教學結束之后，為培養學生的主觀能動性和創新性而加入的實訓環節。該環節設置1周的實訓工作量，分三階段布置課程設計任務。

第一階段，教師給出模擬的某產品制造企業基本資料，包括該企業的工藝流程和生產組織特點，列舉產品生產管理要求及會計部門設置情況，收集與成本核算有關的期初余額與本期發生的基本業務。在此階段，要求學生分析該企業的工藝流程和生產組織特點，調查類似企業實務中基本情況，對模擬資料進行補充完善。

第二階段，教師規定該課程設計的具體任務，包括以下三項要求：（1）根據相關資料設計合理的成本會計制度；（2）根據工藝流程和生產組織特點選擇適當的成本計算方法；（3）根據成本計算方法設計可行的成本核算程序。學生根據上述三項任務仔細研討，不斷模擬調整設計方案，并撰寫成稿。

第三階段，學生利用給出的數據及補充資料逐步實施設計步驟，得到一套成本會計核算資料，最終編制成本報表和進行報表分析，完成課程設計的全部內容。

此模塊教學以學生設計為主，教師指導為輔，以幫助學生通過分析課程設計基本資料，逐步實施課程設計步驟，全面回顧和加深理解成本會計基本知識，最終撰寫課程設計心得，總結整個學期學習和應用成本會計的經驗，認識自身的不足，利于今后職業規劃的實施。

通過以上分析，成本會計教學環節設計如圖1所示。

四、成本會計教學反思

近幾年成本會計教學結果說明，上述成本會計教學環節的設計是有效的。首先，實驗教學環節的加入，使學生既增強理論教學環節的專注度，又提高實驗教學環節的熱情性和積極性，同時也意識到團隊協作的重要性。其次，隨著實驗的逐項推進，學生對輸入數據與輸出數據有了更深層次的理解和應用。尤其是品種法項目，學生完全可以熟練運用基本資料，判斷數據來源并開展實驗進程，甚至不需要教師進行任何提示。最后，部分學生意識到實務工作中部分數據滯后于成本核算期間，導致計算結果并不能真實體現產品實際成本。基于此，學生對如何改進成本核算方法使其更符合會計的可靠性要求產生濃厚興趣并試圖研究之，而這正符合應用型會計人才的培養目標。

當然，近幾年的成本會計教學結果也反映出了教學中仍然存在以下兩點不足。

（一）成本會計實驗課時不足

圖1 成本會計數學環節設計圖

現有實驗項目重點針對第二層次的教學內容，將成本核算基本程序所涉及的若干步驟進行逐項練習，并利用品種法進行綜合訓練，保證了學生對知識點的理解與應用。然而，實務中應用更多的分批法、分步法等成本計算方法卻沒有得到有效實訓，僅依據教師課堂教學與課后練習，仍無法完全達到教學目標。對此，應當調整教學安排課時設置，建議按1∶1設置理論教學課時與實驗教學課時的比例關系。

（二）信息化教學應用不足

現有成本會計教學任務均在教學課堂上完成，這在課時偏緊的情況下是完全無法實現的。因此，建議教師精選部分教學任務，要求學生在課余完成，課堂上再由教師采用諸如案例討論、課堂總結等方法來檢驗學生課余學習效果，由此可以緩解課時緊張的困擾。考慮到國家提出教育信息化的應用，教師可以搭建成本會計網絡教學平臺，采用翻轉課堂模式，既將課堂還給了學生，又完成了教學任務。

綜上，為了實現應用型會計人才的培養目標，在優化課堂教學環節的基礎上，根據成本會計特點，緊跟信息化教育的要求，增加教學方法，調整教學方案，改變教學模式，以保證完成成本會計教學任務。