論再生資源回收企業(yè)的稅收困境

廢品大叔(廈門)環(huán)保科技有限公司 盧敬俊

1 再生資源行業(yè)增值稅政策沿革及現(xiàn)狀

(1)1995—2000年，再生資源回收經(jīng)營增值稅先征后返70%[財(cái)稅字[95]24號(hào)文]。

(2)2001—2008年，再生資源回收經(jīng)營免征增值稅，加工環(huán)節(jié)憑廢舊物資購買發(fā)票享受增值稅10%進(jìn)項(xiàng)抵扣[財(cái)稅[2001]78號(hào)文]。

(3)2009—2010年，取消了廢舊物資回收企業(yè)免征增值稅和加工企業(yè)憑廢舊物資發(fā)票按10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)惠政策；但作為過渡，對(duì)滿足一定條件的再生資源回收經(jīng)營企業(yè)，按增值稅一定比例(2009年為70%、2010年為50%)實(shí)行增值稅先征后退政策[財(cái)稅[2008]156號(hào)文、財(cái)稅[2008]157號(hào)文]。

(4)2011—2015年6月，再生資源回收環(huán)節(jié)不再享受增值稅優(yōu)惠，按一般企業(yè)正常繳納增值稅；對(duì)于符合條件的加工利廢企業(yè)，納入資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策范圍，按財(cái)政部國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)），實(shí)行有條件即征即退50%的政策。

(5)2015年7月至今，再生資源回收環(huán)節(jié)繼續(xù)不再享受增值稅優(yōu)惠；對(duì)于符合條件的加工利廢企業(yè)，按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（財(cái)稅[2015]78號(hào)）的政策，擴(kuò)大了再生資源行業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策的范圍，并按不同品種實(shí)行不同比例的增值稅即征即退政策，優(yōu)惠比例從30%～70%不等。

因此，從2009年取消“廢舊物資購買發(fā)票”至今，再生資源回收環(huán)節(jié)，基本不再享受增值稅優(yōu)惠政策，均按一般企業(yè)正常繳納增值稅；而對(duì)于再生資源加工利廢環(huán)節(jié)，只針對(duì)于符合條件的加工利廢企業(yè)實(shí)行增值稅有條件即征即退，優(yōu)惠比例從30%～70%不等。

2 再生資源回收企業(yè)結(jié)構(gòu)及增值稅征收方式

(1)再生資源回收企業(yè)主要分為三大類：第一類為回收門店；第二類為分棟中心；第三類為貿(mào)易商。

回收門店，是指回收行業(yè)前端，直接面對(duì)家庭、散戶的廢舊物資收購站點(diǎn)，包括定點(diǎn)和走街串巷的；以個(gè)體工商戶為主，大部分沒有獲得專業(yè)回收資質(zhì)。

分棟中心，是指從散戶、回收門店和產(chǎn)廢企業(yè)購入廢舊物資，經(jīng)過簡單的拆解、分類、挑選、打包，便于運(yùn)輸銷往到利廢企業(yè)的回收企業(yè)；以個(gè)體工商戶和小微企業(yè)為主。

貿(mào)易商，是指不直接參與前端散戶回收，只從回收門店或分棟中心采購，然后銷往利廢企業(yè)，賺取差價(jià)為目的的經(jīng)銷商；以小微企業(yè)為主。

(2)回收門店，直接面對(duì)家庭、散戶，基本上沒辦法取得用于抵扣增值稅稅額的專用發(fā)票；因主要以個(gè)體工商戶為主，基本上不會(huì)建立完整賬本，進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)核算；所以建議，對(duì)于這類企業(yè)或單位，增值稅直接按定期定額征收；同時(shí)，對(duì)于業(yè)務(wù)量、整體規(guī)模較大的單位，鼓勵(lì)按小規(guī)模納稅人查賬征收。

分棟中心，面對(duì)散戶、回收門店和產(chǎn)廢企業(yè)，正常也是不容易取得用于抵扣增值稅稅額的專用發(fā)票；因此建議，對(duì)于這類企業(yè)，增值稅按小規(guī)模納稅人查賬征收，直接按定期定額征收；同時(shí)，對(duì)于業(yè)務(wù)成規(guī)模、內(nèi)部管理規(guī)范較大的企業(yè)，鼓勵(lì)按一般納稅人查賬征收。

貿(mào)易商，主要從回收門店或分棟中心采購，相對(duì)比較容易取得增值稅專用發(fā)票，包括前端企業(yè)或單位自開和到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開；因此，這類企業(yè)或單位，按一般納稅人查賬征收為主。

(3)增值稅稅率及稅負(fù)方面，采用定額定率征收和小規(guī)模納稅人就執(zhí)行目前征收率3%；如果認(rèn)定為一般納稅人資格，按目前財(cái)稅政策，銷售端的增值稅稅率(銷項(xiàng))為16%，而采購端的增值稅稅率（進(jìn)項(xiàng)）主要以3%為主，則增值稅稅負(fù)大約為13%(16%～3%），整體稅負(fù)比例比較高，不利用行業(yè)發(fā)展和企業(yè)做大做強(qiáng)、規(guī)范內(nèi)部管理。

因此，建設(shè)財(cái)稅部門也參考利廢企業(yè)的優(yōu)惠政策，對(duì)符合一定條件的回收企業(yè)也給予一定的稅收優(yōu)惠政策。優(yōu)惠方式可以采用以下：(1)公司稅負(fù)超過10%的部份申請(qǐng)退稅；(2)按回收產(chǎn)品和勞務(wù)的不同，給予不同退稅比例(10%～30%)。

3 再生資源回收企業(yè)所得稅征收方式

對(duì)于回收經(jīng)營企業(yè)或單位無法取得增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，除了影響增值稅的征收，同樣也影響企業(yè)所得稅的征收；因無法取得發(fā)票，也就無法提供符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的稅前扣除憑證，導(dǎo)致回收經(jīng)營企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)加重。這個(gè)現(xiàn)象直到2018年6月份《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的出臺(tái)后才得以適當(dāng)緩解，但是要做到符合其規(guī)定，難度也不小；比如：小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)人的判斷標(biāo)準(zhǔn)能否達(dá)到稅務(wù)相關(guān)的要求；收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息能否順利取得以及取得的相關(guān)信息是否準(zhǔn)確和符合稅務(wù)要求。

因此，建議稅務(wù)相關(guān)對(duì)于回收企業(yè)采用核定征收和查賬征收兩種方式，具體有以下幾點(diǎn)。

(1)回收門店，全部采用核定征收企業(yè)所得稅，鼓勵(lì)有條件的單位采用查賬征收。

(2)分棟中心，增值稅屬于小規(guī)模納稅人的，采用按營業(yè)收入核定征收企業(yè)所得稅，同樣鼓勵(lì)有條件的企業(yè)采用查賬征收；增值稅屬于一般納稅人的，企業(yè)所得稅主要采用查賬征收。

(3)貿(mào)易商，企業(yè)所得稅以查賬征收為主，個(gè)別達(dá)不到要求的企業(yè)采用核定征收。

對(duì)于企業(yè)所得稅核定征收的應(yīng)稅所得率，建議參考“批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)”，大約為6%～12%。

4 結(jié)語

綜上所述，再生資源回收再利用是我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要組成部分，它符合國家節(jié)約資源、節(jié)能減排、凈化環(huán)境、保護(hù)家園，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略。對(duì)于國家扶持再生資源行業(yè)，給予稅收優(yōu)惠政策，不能只扶持后端利廢企業(yè)，也應(yīng)該兼顧前端回收企業(yè)，這樣才能促進(jìn)行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈的持續(xù)健康發(fā)展。對(duì)于大量回收企業(yè)，應(yīng)該嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)，加強(qiáng)自身企業(yè)建設(shè)和管理水平，合理利用稅收優(yōu)惠政策。