淺析小微企業普惠性稅收優惠政策

江妍 浙江商業職業技術學院

小微企業是經濟發展的生力軍、就業的主渠道、創新的重要源泉。截止2018年年底，我國小微企業已超過7500萬戶。其中小型微利企業2500萬戶，占企業總數的80%以上，個體工商戶5000萬戶，占個體工商戶的80%以上。這些小微企業占了市場主體的90%以上，貢獻了全國80%以上的就業，70%以上的發明專利，60%以上的GDP和50%以上的稅收。當前我國供給側結構性改革不斷推進，外部市場環境復雜嚴峻。因此，構建普惠性稅收優惠政策體系，有利于降低小微企業稅負，增強小微企業發展活力，促進創新和可持續發展。

一、普惠性稅收優惠政策對小微企業的積極意義

（一）有利于降低小微企業稅負，深化供給側結構性改革

我國自2018年起執行的減稅降費政策，對于企業尤其是小微企業來說可謂是及時雨。外部市場環境復雜，中美貿易摩擦不斷加劇，我國小微企業的發展也面臨著嚴峻的考驗。小微企業面臨融資難，資金流不暢，創新活力欠缺等諸多挑戰，而高稅負無疑又成為小微企業發展的絆腳石。加大小微企業的稅收優惠政策力度，實施普惠性稅收優惠政策，構建多稅種，全覆蓋的小微企業稅收優惠政策顯得尤為重要。這些政策猶如雪中送炭，給小微企業帶來了實實在在的優惠，使得小微企業的稅收壓力大大降低。

（二）有利于減輕小微企業的流動性風險，維護社會的和諧和穩

小微企業由于自身經營規模，資金規模，人才儲備等限制，融資渠道較為狹窄。融資難已成為大多數小微企業面臨的重要問題。流動資金不足使小微企業成為無米之炊，生產經營無法持續，創新發展更無從談起。普惠性小微企業稅收優惠政策的實施使得這些企業有更多的流動資金投入到生產經營中去，流動性風險顯著降低，就業率的穩定和提升有利于增加收入水平，促進社會和諧和穩定。

（三）有利于促進小微企業創新和可持續發展

創新是民族進步的靈魂。對于小微企業來說，要想在激烈的競爭中謀求發展，必須依靠創新產生內生發展的動力源泉。而創新和可持續發展就要有一定的資金支持，有物力、人力、財力的投入。普惠性稅收優惠政策的構建為小微企業的創新提供充足的政策支持，無疑使企業插上了騰飛的翅膀，在創新發展的道路上越走越遠。小微企業的市場競爭力得以增強，創新發展的活力進一步加強，從而促進整個社會經濟的全面可持續發展。

二、普惠性稅收優惠政策的解讀

（一）增值稅稅收優惠政策

財稅2019第13號公告進一步提高增值稅小規模納稅人起征點標準，由月銷售額3萬元提高到10萬元。公告規定：“小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（季度銷售額未超過30萬元）的免征增值稅。” 增值稅起征點的提高使企業的稅收優惠受益面進一步擴大，更多的企業納入小規模納稅人的范圍中來，進一步激發市場活力。同時，企業享受稅收優惠的方式更加便捷，納稅人只需在申報表中自行申報填寫相關數據，報稅系統自動識別自動計算納稅人的減免稅金額。納稅申報流程的簡化大幅提高辦稅的效率，降低了企業的稅收遵從成本，增強了企業的獲得感。

（二）企業所得稅稅收優惠政策

進一步提高小型微利企業應納稅所得額的門檻，擴大小微企業的覆蓋面。政策調整前，小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過100萬元，從業人數限制（工業企業不超過100人，其他企業不超過80人），資產總額限制（工業企業不超過3000萬元，其他企業不超過1000萬元）等三個條件。財稅2019第13號公告將年度應納稅所得額、從業人數、資產總額標準上限分別提高到300萬元，300人和5000萬元。同時滿足這三個條件的企業符合小型微利企業的認定標準。政策的調整惠及1798萬家企業，占全國納稅企業總數的95%以上，其中98%是民營企業，這意味著我國絕大部分企業主體都能享受到普惠性稅收優惠政策帶來的實質性降稅。

首次在企業所得稅中引入超額累進計算方法，使企業所得稅的稅負更為合理。政策調整前，對應納稅所得額不超過100萬元的小型微利企業，減按50%計入應納稅所得額，并按20%優惠稅率繳納企業所得稅，即實際稅負為10%。超額累進計稅方法是指對年應納稅所得額不超過300萬元的小型微利企業，按應納稅所得額分為兩段計算。一是對年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，并按20%的稅率計算繳納企業所得稅；二是對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，并按20%的稅率計算繳納企業所得稅。例如，一個年應納稅所得額為400萬元的企業，此前需按25%的稅率繳納100萬元的企業所得稅。按新政策，如果其從業人數和資產總額符合條件，僅需繳納35萬元的企業所得稅（100×25%×20%＋（400-100）×50%×20%=35萬元），企業稅負大幅降低。

（三）其他稅種稅收優惠政策

將現行小微企業優惠稅種由企業所得稅、增值稅，擴大至資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育費附加。各省根據實際情況，對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征上述8個稅種和2項附加。同時，已依法享受上述稅種其他優惠政策的，可以疊加享受本項優惠。

三、完善小微企業普惠性稅收優惠政策的建議

普惠性稅收優惠政策的推出不僅迎合了我國供給側結構性改革的要求，更體現了政府對小微企業的扶持。不但覆蓋了多個稅種，體現出普惠性，并且通過簡化納稅流程，提高征稅效率，降低納稅遵從成本，使小微企業更為便利地享受到減稅的紅利。但是，小微企業自身存在的問題如融資困難，創新能力弱，人員素質較低等仍較為突出。如何精準施策，為小微企業提供更好地營商環境和政策支持，是下一步需要考慮的問題。

（一）著眼于差異化管理，優化產業結構

小微企業的稅收優惠政策要體現行業和產業的差異。對于勞動密集型的小微企業和技術創新型的小微企業應區別對待，不能“一刀切”。尤其是技術創新型的小微企業面臨較大的財務風險和資金流困難，應給予更多的扶持。

（二）將增值稅起征點優惠改為免征額優惠

現行小微企業增值稅優惠政策是將起征點定為月銷售額10萬元（季度銷售額30萬元）。月銷售額不超過10萬元，季度銷售額不超過30萬元的小微企業免征增值稅，月銷售額超過10萬元，季度銷售額超過30萬元的小微企業全額征稅。而如將免征額定為月銷售額10萬元（季度銷售額30萬元），則只就超過10萬元（或30萬元的）部分征收增值稅。例如，某小微企業月銷售額11萬元，則按現行起征點政策，應全額納稅。應交增值稅=110000×3%=3300元。如果改為免征額1 0萬元，則應交增值稅=（110000-100000）×3%=300元。改為免征額優惠政策后，稅負下降明顯。可見適當的制度設計可以使小微企業更多地享受到政策紅利。

（三）在小微企業中實行增值稅期末留抵稅額退稅制

財稅2019第39號公告出臺了對先進制造業、部分現代服務業增值稅期末留抵稅額退稅制度。期末留抵稅額以前實行的是當期不退，結轉下期繼續抵扣的制度。期末留抵稅額占用了企業的資金，增加了企業的資金成本，對于融資困難的小微企業來說負擔更重。可以考慮在小微企業中實施期末留底稅額退稅制度，一定程度上可以增加小微企業的現金流入，使小微企業有更多的資金投入到生產經營中去。

（四）適當延長小微企業的彌補虧損年限

現行彌補虧損的稅收政策將高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限由5年延長到1 0年。可以參照這一政策，適當延長小微企業的彌補虧損年限，尤其是加大對初創型小微企業的扶持力度，延長企業的生命周期，促進企業健康可持續發展。

（五）實施有效的小微企業個人所得稅優惠政策

占小微企業多數的個體工商戶，繳納個人所得稅而不繳納企業所得稅。現行稅收優惠政策主要集中在增值稅和企業所得稅方面，缺少對個體工商戶的優惠扶持。可以考慮從應稅收入確認的角度或從成本費用扣除的角度更多地體現小微個體工商戶的優惠。

（六）加強小微企業稅收立法，保持稅收政策的穩定性

目前的小微企業稅收優惠政策大多是財政部和國家稅務總局頒布的文件，立法層次不高，且一般都設置了3年的有效期，政策穩定性較弱。建議把小微企業稅收優惠政策形成系統的法律，加強稅收立法，提高政策的穩定性和可持續性，從而促進小微企業的長遠發展。